Учет затрат по займам

 

Министерство  Образования и Науки Республики Казахстан

Западный  Казахстанский  аграрно-технический университет  им Жангир хана

 

 

Кафедра «Учёт  и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине: "Финансовый учет"

на тему:

«Учёт затрат по займам»

 

 

 

 

 

Выполнила: студент гр БУА22

Амирова А

Проверила: канд.,экон. наук., ст. препод.

Манасова С.С

 

 

Уральск 2011

Содержание

Введение………………………………………………………………………3

Глава 1 Затраты, связанные с привлечением заемных  средств

              и методы их учета

1. .Определение затрат по займам……………………………………5
2. .Методы учета затрат по займам…………………………………..6
3. .Стадии и методы учета капитализации затрат по займам………8
4. .Расчёт капитализированных процентов………………………....10

Глава 2 Организационно–экономическая характеристика

           и организация учётной работы АО «Конденсат»……………......13

Глава 3 Учёт  затрат по займам АО « Конденсат» ……………………....21

Заключение………………………………………………………………......26

Список литературы………………………………………………………….29

Приложение………………………………………………………………….31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В наше время, в основном, компании, чтобы не отвлекать собственные средства, либо при отсутствии таковых в требуемом объёме, используют заёмные ресурсы для развития своего бизнеса. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. В результате займа возникают затраты по займам. Финансовые затраты по привлеченным средствам необходимо признавать в финансовой отчетности. Определение затрат по займам  и особенности отнесения данных затрат на расходы трактуют МСФО 23 «Затраты по займам» Данный международный стандарт посвящен вопросам признания этих затрат в финансовой отчетности.

Особое место  занимают банковские кредиты. Они обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Кредиты также помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств  предприятия,  инвесторы, в свою очередь,  преследует свои собственные интересы. Его интерес - это проценты за вложенные средства. Интерес компаний, в чей бизнес вложены средства, - это, конечно же, денежные средства, которые сразу можно пустить в оборот, но помимо основного долга, возникают дополнительные затраты в виде процентов.

Актуальность  данной курсовой работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору. В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, анализировать рентабельность полученных средств, контролировать  и управлять финансовыми рисками, связанными с операциями компании через внутренние отчёты, которые анализируют подверженность рискам по степени и величине. Данные риски включают риск процентной ставки, риск ликвидности, валютный риск, кредитный риск и операционный риск. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Компания должна четко и ясно идентифицировать квалификационные активы, в формировании стоимости  которых будут участвовать и  затраты по займам. Использование  множества кредитов и займов приводит к необходимости анализа и расчета средневзвешенных учетных ставок.

Затраты на привлечение  заемных средств как правило, отражаются в отчете о прибылях и  убытках как расходы за период, в котором они возникли (см. приложение 1,2,3). Исключения составляют затраты, напрямую связанные с привлечением заемных средств для капитального строительства или приобретения основных средств. Эти затраты, в свою очередь, капитализируются в составе первоначальной стоимости соответствующих основных средств и относятся как расходы в течение срока амортизации данных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Затраты, связанные с привлечением заемных средств и методы их учета

1.1. Определение затрат по займам

Порядок учета затрат по займам регулируется МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам".  Цель настоящего стандарта - определить порядок учета затрат по займам. Настоящий стандарт, как правило, требует немедленно признавать затраты по займам в качестве расходов. Однако стандарт допускает в качестве альтернативного порядка учета капитализацию затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям.

Сфера применения

1   Настоящий стандарт применяется для учета затрат по займам.

2   Данный стандарт заменяет МСФО (IAS) 23 «Капитализация затрат по займам», утвержденный в 1983 году.

3  Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости собственного капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.

Затраты по займам – это процентные и другие затраты, понесённые организацией в связи с получением заёмных средств.

Затраты по займам включают в себя:

-процентные затраты 

-амортизацию дополнительных  затрат, понесённых в связи с  организацией получения ссуды

-амортизацию скидок или  премий, связанных с кредитами

-затраты по финансированию (проценты) по финансовой аренде

-курсовые разницы по  процентным выплатам по займам  в иностранной валюте

Примерами активов, отвечающих определенным требованиям, являются запасы, которые требуют  значительного времени на доведение их до состояния, пригодного для продажи, производственные мощности, электрогенерирующие мощности и инвестиционное имущество. Прочие инвестиции и запасы, которые регулярно производятся в больших количествах на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени, не являются активами, отвечающими определенным требованиям. Активы, готовые к использованию по назначению или продаже в момент их приобретения, также не относятся к активам, отвечающим определенным требованиям.

1.2. Методы учета затрат по займам

Согласно п.7 МСБУ (IAS) 23 "затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены".

Существует  два возможных порядка учета:

1. Основной подход 

-затраты по  займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они возникли.

Делая выбор  в пользу основного метода, можно  добиться упрощения учетных процедур, а также снизить риск ошибок в  финансовой отчетности.

Если компания не имеет достаточно квалифицированного персонала, который мог бы обеспечить в полной мере использование альтернативного метода учета затрат по займам, ей стоит отказаться от его использования и применять основной метод - списывать расходы по обслуживанию займа на расходы отчетного периода, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).

Это наиболее простой  метод. Затраты по займам рассчитываются по методу начисления.

При выборе основного  метода учета затрат по займам все  расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к зачетному периоду, признаются расходами отчетного периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках и, соответственно, уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т.е. по методу начисления.

2. Допустимый  альтернативный подход

-затраты по  займам должны признаваться расходами  того периода , в котором они  произведены , за исключением  капитализированной части 

-затраты по  займам, непосредственно относящиеся  к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива. Должны капитализироваться путём включения в стоимость этого актива.

В соответствии с ПКИ 2, если организация решает применять допустимый альтернативный подход, то этот подход должен применяться последовательно ко всем затратам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству всех квалифицируемых активов организации.

При использовании  альтернативного подхода имеются  три элементы, которые необходимо рассмотреть отдельно:

-какие затраты  по займам могут капитализироваться 

-что такое  квалифицируемый актив 

-как определить  период времени, в течение которого капитализация возможна

Затраты по займам разрешённые для капитализации 

Сумма затрат по займам для приобретения квалифицируемого актива разрешённая для капитализации по данному активу, должна определяться как фактические затраты, возникшие по этому займу в течение определённого периода. За вычетом особого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заёмных средств.

Если организация  временно инвестирует суммы заёмных  средств , то доход от таких операций должны быть учтены в качестве уменьшения стоимости квалифицируемого актива, по которому производится капитализация затрат по займам.

 При данном  методе учета затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, подлежат капитализации путем включения в стоимость данного актива, а расходы по оплате процентов списываются на расходы периода, в котором они были понесены.

Если организация  преследует цель увеличения прибыли, то следует выбирать альтернативный метод. При этом важно принять во внимание его более высокую трудоемкость, а также необходимость усиления контроля над тем, чтобы балансовая стоимость квалифицируемых активов не превышала возмещаемую стоимость.

Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная  стоимость квалифицированного актива превышает возмещаемую сумму  или чистую цену возможной реализации, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями, установленными другими МСФО. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с тем же МСФО.

Квалифицируемый актив (актив, отвечающий определенным требованиям) - актив, подготовка которого к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени.

Капитализация затрат по займам, требуемый для  квалифицируемых активов может  быть произведена в ситуациях, когда:

-Актив строится  для собственных нужд организации   собственными силами или предоплата  и периодические платежи делаются  подрядчику работ.

-актив производится  в качестве единичного проекта  с целью продажи или передачи  в аренду

Как правило, обычные производственные запасы и земля не являются квалифицируемыми активами. Тем не менее если земельный участок зонируется или проводятся другие землеустроительные работы, то затраты по займам можно прибавить к стоимости участка. Таким образом, эти затраты будут соотнесены с доходами на реализации земельных наделов.

В тех случаях, когда земельный участок разрабатывается  под строительство каких либо зданий или сооружений, то затраты прибавляют к стоимости этих стоящихся объектов, а не к стоимости земли.

К квалифицируемым активам так же могут относиться:

-запасы, которые  требуют длительного времени  на доведении их до товарного состояния (например, коньяк)

-производственные  организации 

-электростанции

-инвестиционная  собственность 

-другие

Не относятся  к квалифицированным активам: