Общие положения по аудиту расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Общие положения по аудиту расчетов с дебиторами и кредиторами…..7

1. Понятия и порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами………....7
2. Цели и задачи аудиторской проверки……………………………………….10

Глава 2. Методика аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Самарский хлебозавод №9»…………………………………………………………………………………...13

2.1.    Структура и содержание аудиторской проверки……………………………13

2.2.    Составление общего плана и программы аудита…………………………...16

2.3.    Расчет уровня существенности, аудиторского риска по данным ОАО «Самарскогохлебозавода №9»………………………………………………………22

2.4.    Обобщение результатов аудиторской проверки на предприятии…………. 29

Заключение…………………………………………………………………………...32

Список литературы…………………………………………………………………..34

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

     При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

     Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным следствием существующей в системе денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Такая ситуация приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа.

     Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с дебиторами и кредиторами и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия.

     Цель определила решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами;

- провести аудиторскую проверку расчетов с дебиторами и кредиторами в ОАО «Самарский хлебзавод №9»;

- составить аудиторское заключение, на основании которого дать рекомендации по усовершенствованию системы расчетов с дебиторами и кредиторами в ОАО «Самарский хлебозавод №9».

    Объектом исследования является предприятие ОАО «Самарский хлебзавод №9».

    Предмет исследования - состояние бухгалтерского учёта расчетов с дебиторами и кредиторами, его организация и документальное оформление на данном предприятии, аудит данного раздела учёта.

   Экономическая характеристика  ООО «Самарский хлебзавод №9»

ОАО "Самарский хлебозавод №9" образовано в 1939 году. В настоящее время оно имеет пять производственных цехов, а также экспериментальный участок по производству хлебобулочных и мучных кондитерских изделий. Производственным профилем предприятия является выпуск хлебобулочных и кондитерских изделий. На сегодняшний день предприятие выпускает более 100 наименований хлебобулочных изделий, более 55 - кондитерских изделий и более 50 - тортов и пирожных.

Предприятие использует традиционные технологии по производству хлеба, предусматривающие полное отсутствие разрыхлителей, консервантов или иных химических препаратов. Все ароматизаторы и красители имеют натуральную основу. Для выработки всей продукции хлебозавода используется сырье только отечественных производителей. Основными поставщиками сырья являются мельзаводы г. Самара, Самарский дрожжевой завод, Самарский жиркомбинат. На сырье и продукцию имеются сертификаты качества (выдаваемые соответствующими органами 1 раз в год), которые ежеквартально проходят проверку на соответствие. Отношения с поставщиками влияют на скорость технологического процесса, качество продукции, возможности развития новых товаров, технологий производства, ассортимент, непрерывность производственного процесса.

     Основной целью деятельности ОАО "Самарский хлебозавод №9" является получение прибыли, в соответствии с этой целью предприятие осуществляет свою деятельность по следующим направлениям: выработка и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий; торгово-коммерческая деятельность; а также в порядке диверсификации осуществляет иные виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

     Сбыт выпускаемой продукции осуществляется в городе Самара и частично в близлежащих районах.

     Исходя из цели комбината, можно определить основные виды деятельности предприятия:

-  производство и реализация хлебобулочных, кондитерских и диетических изделий, продовольственных и промышленных товаров;

-  организация оптовой, розничной торговли готовой продукцией, товарами народного потребления, создание сети торговых баз, магазинов;

-  осуществление транспортных перевозок сырья и материалов, готовой продукции и других грузов на территории Самары и Самарской области;

-  реконструкция и техническое перевооружение производства, внедрение научно-технических достижений, проведение опытно-конструкторских, проектных работ и маркетинговых исследований.

     На сегодняшний день объем производства составляет около 50 тонн хлебобулочных и 10 тонн бараночных изделий в сутки. Ассортимент включает 49 наименований продукции в пяти ассортиментных линиях - хлебобулочные, бараночные, кондитерские пастильные и крупяные изделия.

Объем продаж продукции ( в тоннах) в 2011 г. составил:

• хлебобулочные изделия — 5273
• бараночные изделия — 858
• кондитерские изделия -190
• прочие — 126

Объем продаж по группам покупателей ( в %) в 2011 г. составил:

  - оптовые покупатели — 29,35%

  - торговые сети — 38,29%

  - розничные торговые точки — 19,34%

  - прочие — 13,02%                                                                                                      

   Таблица 1.

Структурный анализ баланса предприятия.

Показатели	2011 год
	На начало года	На конец года	Отклонение (+,-)
Денежные средства	764	629	-135
Долгосрочные финансовые вложения	69	69	0
Основные средства	24500	24344	-156
Незавершенное строительство	4237	1904	-2333
Производственные запасы	10254	9960	-294
Прибыль	114	-8260	-8374
Дебиторская задолженность	13894	13701	-193
Кредиторская задолженность	21130	27445	6315

 

     Приведенные данные позволяют сделать вывод, что финансовое состояние организации ухудшилось. В 2011 г. остаток денежных средств незначительно снизился. Снизилась абсолютная величина основных средств, приобретено оборудования на 418 тыс. руб., введен в эксплуатацию гараж для обслуживания служебного автотранспорта. Снизились производственные запасы. Результат финансово- хозяйственной деятельности за 2011 год- убыток, в том числе за счет:

• повышения стоимости энергоносителей, основного сырья и материалов;
• повышение ставок страховых взносов на 8%.

Дебиторская задолженность снизилась на 193 тыс. руб. Рост кредиторской задолженности вызван ростом цен на сырье, материалы, энергоносители, повышением страховых взносов, рост составил 6315 тыс. руб.

 

 

Глава 1. Общие положения по аудиту расчетов с дебиторами и кредиторами

 

1. Понятия и порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами

     «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами. Основной задачей бухгалтерского финансового учета является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

     Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

     Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п.

     Для учета дебиторской задолженности предусматриваются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

     Для учета кредиторской задолженности предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     По активно-пассивным счетам учета расчетов (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.

     Во всех случаях, когда у лица, противостоящего в правоотношении организации-кредитору, существует обязанность, предметом которой является долг, либо ранее имевшееся иное обязательство трансформируется в долговое, у кредитора появляется право требования уплаты (передачи, возврата) этого долга. Исполнение дебитором своей долговой обязанности и получение кредитором соответствующего удовлетворения прекращают обязательство.»¹

     Правильность состояния расчетов необходимо ежегодно подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств. Проведение такой инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности согласно п.2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Это является обязательным условием и составной частью аудиторской проверки и оценки достоверности финансовой отчетности организации, предъявления взаимных претензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. В соответствии с постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 для оформления результатов сверки используется у.ф. № ИНВ-17 " Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и приложение к ней – "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".

     «Характер признания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования. Условие предварительной оплаты выставленных счетов при нарушении денежного обращения и нестабильности платежей довольно часто используется в договорах купли-продажи. Предварительной признается полная или частичная оплата товара покупателем до его передачи продавцом в установленный договором срок, причем срок оплаты необязательно должен быть максимально приближен к сроку передачи товаров поставщиком.

     По своей экономической природе предоплата является разновидностью коммерческого кредитования, выгодного поставщику или продавцу. До срока фактического поступления товаров и оказания услуг у кредитора-покупателя временно изымаются платежные средства и используются в обороте организации-дебитора. Вместе с тем у нее возникает обязанность передать предварительно оплаченные товары и услуги в установленный договором срок. В противном случае покупатель может предъявить иск о передаче товарно-материальных ценностей или отказаться от товара и потребовать возврата уплаченной суммы вместе с причитающимися процентами. Если же предоплата, предусмотренная договором, не была осуществлена, предприятие-поставщик может по своему выбору либо не передавать товар до его оплаты, либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.