Общие положения по аудиту расчетов с дебиторами и кредиторами

     Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.»¹⁰

Можно определить уровень аудиторского риска по формуле:

АР = Рн * Рск * Рно ,

где Рн - неотъемлемый риск

Рск - риск средств контроля

Рно - риск необнаружения

АР - аудиторский риск

     «Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

       Для оценки неотъемлемого риска воспользуемся примерным вопросником, составленным по данным ОАО «Самарский хлебозавод №9» (см. Приложение 4). В целом фактическая оценка риска составила 33 %, что свидетельствует о низком уровне неотъемлемого риска.

     Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, вероятность неотъемлемого риска рассчитаем по формуле:

Рн = 1 - Ов / Овmax,

гдe Рн — вероятность неотъемлевого риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы

В нашем примере вероятность неотъемлемого риска составила 0,33 (1 - 67 / 100).

      Риск средств контроля – риск того, что искажение, которое может возникнуть, в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Качественную оценку данного риска можно определить, исходя из надежности системы внутреннего контроля. Т.к. надежность СВК высокая ( для наглядности обратимся к приложению 1), то риск средств контроля низкий.

Вероятность риска средств контроля можно определить по формуле:

Рск = 1 - Ок / Окmax, (6)

где Рск - вероятность риска средств контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля.

Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на основе приведенного теста, составила 0,3 (1 - 7 / 10) или 30%.

     Риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным». В связи с тем, что уровень неотъемлемого риска и риск средств контроля низкий, аудитор принимает риск необнаружения высоким.»¹¹

Рно=Рн* Рск

где Рно- риск необнаружения ошибки;

Рн- неотъемлемый риск;

Рск- риск средств контроля.

 В нашем примере вероятность риска необнаружения ошибки составила 0,099 или 9,9 %.

Таким образом АР = 0,3*0,3*0,099= 1%

     «Риск сопровождает любую деятельность. Для хозяйствующего предприятия риск — это изменение конъюнктуры рынка (например, вкусов потребителей), нарушения со стороны контрагентов, действия внешних сил (например, выступления профсоюзов с требованием повысить заработную плату). Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании.

     Аудитор стремится, чтобы риск неправильного мнения был незначителен, или, другими словами, к высокой степени уверенности, что финансовые отчеты свободны от существенных ошибок.

     На величину риска принятия клиента оказывает влияние оценка финансового состояния предприятия. Расчет наиболее важных показателей, характеризующих финансовое состояние, проводится аудитором на этапе предварительного планирования в процессе оценки потенциального клиента.

    Принимая во внимание уровень аудиторского риска и уровень существенности, аудитор определяет объем выборки, при этом учитываются следующие соотношения: чем ниже уровень существенности, тем больше необходимый размер выборки; чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем больше размер выборки.

     Использование аналитических процедур на этапе планирования аудита позволяет выявить наиболее значимые области аудита, установить уровень аудиторского риска, рассчитать приемлемый уровень существенности, сформировать аудиторскую выборку. Весь объем полученной информации принимается во внимание при составлении плана и программы аудита, в ходе работы и при подведении ее итогов.»¹²

 

2.4. Обобщение результатов аудиторской проверки на предприятии

 

    « По результатам проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами следует составить аудиторское свидетельство, в котором излагаются результаты проверки соблюдения экономическим субъектом ОАО «Самарский хлебозавод №9» правил ведения операций, полноты и точности отражения их в бухгалтерском учете.

    В соответствии с масштабом проверяемых операций выделим следующие разделы:- результаты проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами,- результаты проверки расчетов с покупателями и заказчиками;- результаты проверки расчетов с подотчетными лицами;- результаты расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

    Проверка расчетов начинается с проверки договоров, проверяется наличие договоров на поставку и реализацию продукции, правильности их оформления. При проверке договоров с поставщиками, подрядчиками и покупателями использовался сплошной способ по причине их немногочисленности.

   Учитывая результаты проведенных ранее процедур, производится детальная проверка оборотов и сальдо по счетам учета расчетов. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов с поставщиками, покупателями и другими дебиторами и кредиторами, при этом следует учесть, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе.

    Была проведена проверка правильности ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов.

    Аудит расчетов осуществляется сплошным методом. Поступление наличных средств в кассу предприятия оформляется ПКО, денежные средства отражаются либо как авансы от покупателей, либо как оплата товара (в зависимости от того отгружены ТМЦ или нет). Проверка показала, что первичные документы на предприятии оформляются в соответствии с законодательством РФ, отражаются на счетах учета раздельно по каждому контрагенту. При проведении аудита авансовых отчетов проверяются сами отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов (журнал-ордер 7 при журнально-ордерной системе учёта).

     На исследуемом предприятии книги покупок и продаж ведутся в установленном порядке.

     Проверка договоров проводилась сплошным методом. По проведении проверки было сделано заключение, что в договорах присутствуют все необходимые реквизиты, ошибок по данному разделу не обнаружено.

     Первичная учетная документация соответствует требованиям законодательства (является законной).

     Составленные в учете проводки являются корректными и соответствуют рекомендуемым в плане счетов. Документы подшиваются и хранятся в офисе предприятия - требование законодательства по хранению первичной учетной документации выполняется в полном объеме.

     Аудит состояния задолженности проведен сплошным методом. По результатам инвентаризации задолженности были подтверждены все числящиеся суммы. Однако в течение проверяемого периода по некоторым контрагентам числилась нереальная задолженность. Рекомендуется усовершенствовать СВК по данному разделу учета с целью недопущения подобных ситуаций в дальнейшей работе. На предприятии не числится задолженность сроком свыше трех лет, и списание таковой на предприятии не проводилось. Инвентаризация расчетов проводится регулярно, результаты инвентаризации оформляются актами.

     Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности проверяемого предприятия. По нашему мнению бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ОАО «Самарский хлебозавод №9» по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово- хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.»¹³

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

     Курсовая работа на тему «Методика аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Самарский хлебозавод №9». На данном предприятии применяется компьютеризированный учет в бухгалтерской программе 1С Предприятие 7.7.

     Данный участок учёта был выбран в связи с тем, что полнота, своевременность и достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. По ходу работы произведено изучение порядка ведения расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями на конкретном предприятии, рассмотрение различных аспектов, касающихся данного раздела учета. В динамике показаны величины дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизилась, кредиторская наоборот выросла на 6315 тыс. руб.

     Проверка проводилась в соответствии с разработанным планом и программой. По каждому пункту программы аудита отбиралась проверяемая совокупность и проводились различные контрольные процедуры, опросы сотрудников и др.

При написании работы использовались законодательно-нормативные документы (рассмотренные в четырёхуровневой системе) и труды многих авторов. Значимых отклонений порядка ведения бухгалтерского учёта и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов нет. Тест СВК был построен по нескольким из изученных методик (Скобары В.В., Кочинева Ю.Ю., Подольского В.И. и другие); расчёт уровня существенности, аудиторского риска по методике Никольской Ю.П.

и других; план и программа и соответственно дальнейшее проведение проверки построены на основе методики, предложенной Подольским В.И. и другие с последующей доработкой. Полученная при расчётах существенность позволяет сделать вывод о достоверности отчетности во всех существенных отношениях, так как отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения много меньше уровня существенности, качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов являются не существенными.

      Низкий размер аудиторского риска говорит о том, что месячные обороты на предприятии уже приближаются к той границе, когда существующий штат сотрудников бухгалтерии начнет допускать ошибки. При дальнейшем увеличении оборота рекомендуется повысить число сотрудников бухгалтерии и более четко разделить их обязанности и ответственность, повысить эффективность СВК.

     Для ускорения проведения сверок расчетов предлагается делать их в электронном виде. Связь по электронной почте существенно уменьшает сроки проведения сверок. Для ускорения оборачиваемости предлагается проводить проверку числящейся задолженности не только на конец каждого месяца. Это должно ускорить оборачиваемость примерно в полтора раза.

     Анализируя работу состава бухгалтерии и состояния бухгалтерского учета следует отметить, что бухгалтерия со своей работой справляется. Отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Самарский хлебозавод №9» и финансовых результатов его деятельности; составлена в соответствии с действующим законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Аудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов/ В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под. ред. Проф. В.И. Подольского - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», Аудит, 2007
2. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/под ред. В.И. Подольского.-М.:ЮНИТИ-ДАНА:Аудит,2008
3. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник – М.: Экономистъ, 2004.
4. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / П. И. Камышанов, А.П. Камышанов. -- 4-е изд., испр. -- Москва: Омега-Л, 2007.
5. Г.А. Юдина, М.Н. Черных. Основы аудита, 2006. Электронный учебник
6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие .-2-е изд., перераб. и доп.-М.: «ИД ФБК-ПРЕСС», 2007
7. Зеленин В.А. Аудиторский риск и его оценка.// Бухгалтерский учет  №5, 2008
8. Закон РФ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07 августа 2001г.
9. Закон РФ «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.
10. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит:Учебник.-М.:ИНФРА-М,2007.
11. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Министерства финансов РФ №94н от 31 октября 2000г.).
12. Подольский В.И. Представление результатов аудиторской проверки. //Аудиторские ведомости № 10, 2006
13. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998г.).
14. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности
15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-4-е изд., перераб. и доп.-М.: «ИНФРА-М», 2009