Общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы

Глава I. Сущность заработной платы 
1.1. Понятие и задачи учета труда и заработной платы 
     Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам в денежной и натуральной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.

     Так как определение расходов  на оплату труда в законодательстве  о бухгалтерском учете отсутствует, следует руководствоваться Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ), в ст.129 которого оплата труда определена как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

     Организация учета заработной платы предполагает:

-определение  форм и систем оплаты труда  работников предприятия;

-разработку  критериев и определение размеров  доплат за отдельные достижения  работников и специалистов предприятия;

-разработку  системы должностных окладов  служащих и специалистов; обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления  предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке.

Кроме того, заработная плата является одной  из основных статей, формирующих себестоимость  продукции, выполненных работ или  оказанных услуг.

Все это  предъявляет к организации учета  заработной платы высокие требования, основное содержание которых определяют следующие задачи:

-- обеспечить  надлежащий контроль за правильностью,  своевременностью и полнотой  начисления заработной платы  в соответствии с количеством  и качеством затраченного труда  каждым работником и по предприятию в целом;

-- правильно  произвести удержания из заработной  платы каждого работника налогов  и других видов платежей;

-- своевременно  произвести расчеты по выплате заработной платы ;

Перечень  отмеченных задач однозначно подтверждает вывод, согласно которому данный участок в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких.

Синтетический и аналитический  учет оплаты труда

Для синтетического учета расчетов по оплате труда используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия Пеняева Е.Л. Системы оплаты труда.

По кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

-оплаты  труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других  источников;

-оплаты  труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работников в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников или непосредственно в дебет счетов учета затрат на производство (если суммы на оплату отпусков не резервируются). При этом часть сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;

-начисленных  пособий за счет отчислений  в Фонд социальной защиты населения  и других аналогичных сумм - в  корреспонденции со счетом 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»;

-начисленных  доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы  оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому  работнику организации.

Начисленная заработная плата за счет других источников, не относящихся на затраты производства, отражается в журнале - ордере № 10/1.

На счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с персоналом отражаются в соответствии с таблицами, представленными в  Приложении 1 и 2 настоящей курсовой работы.

Суммы заработной платы по вышеуказанным  счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).

Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам и видам выплат. Поэтому указанные документы выполняют двойную роль:

-по  ним рассчитываются с работниками;

-они  являются формой аналитического  учета.

По документам, сгруппированным в зависимости  от направления расходования средств на оплату, составляется машинограмма -- ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т. е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.

В зависимости  от варианта учетной политики начисление оплаты отпусков может проводиться  двумя способами:

1) созданием  резерва отпусков, включая платежи  на социальное страхование, если  они носят неравномерный характер  в течение года.

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

- начисление  сумм отпускных за счет резерва дебет сч. 96 и кредит сч. 70;

- начисление  единого социального налога дебет  сч. 96 и кредит сч. 69;

- удержания  из сумм отпускных дебет сч. 70 и кредит сч. 68, 69, 76, 73;

- выплата  отпускных через кассу дебет  счета 70 и кредит счета 50.

Резервирование средств на оплату отпускных работникам организации обеспечивает равномерность включения средств по месяцам отчетного года в себестоимость выпуска продукции.

До окончания  отчетного года (в конце декабря) бухгалтерия контролирует правильность образованного резерва на оплату отпусков;

2) прямым  отнесением затрат на счета  учета:

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др., кредит счета 70.

Заработная  плата, не выданная работнику в установленное  графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

В отдельных  случаях заработная плата может  начисляться за счет других источников, например:

- по  капитальным работам дебет счета  08 и кредит счета 70;

- сбыту  продукции дебет счета 44 и кредит  счета 70;

- начислению  дивидендов дебет счета 75 и  кредит счета 70.

Учитывая  специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые  открывают в начале года на каждого  сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

В течение  года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной  нетрудоспособности и другие выплаты  с указанием всех удержаний и  сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

В соответствии с действующим законодательством  по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях

Для принятия на работу нового специалиста заполняется  форма Приказа о приеме на работу, пример которой представлена в Приложении 3.

Для определения  суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2004. - с.60 . Эти расчеты производят в расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде особенно крупных организаций вместо расчетно - платежных ведомостей применяют  отдельно расчетные ведомости (форма N Т-51) и платежные ведомости (форма N Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям.

Расчетно-платежная  ведомость (ф. № Т-49) и платежная  ведомость (ф. № Т-53) закрываются  двумя суммами -- выплачено наличными  и депонировано.

По окончании  выплаты заработной платы персоналу  по каждому структурному подразделению все платежные ведомости (ф. № Т-53) заносятся в Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а).

Кроме того, в бухгалтерии на каждого  работника открывается лицевой  счет (ф. № Т-54), а в условиях автоматизированного  учета ф. № Т-54а. Срок хранения лицевых счетов -- 75 лет.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам.

В бухгалтерском  учете делаются проводки:

-при  выдаче аванса за первую половину  месяца:

1) Д-т  70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»-К-т 50 «Касса»;

-при  выплате заработной платы за  вторую половину месяца:

2) Д-т  счетов 20, 23, 25, 26,29,44 - К-т счета 70 - начислена заработная плата за  первую (вторую) половину месяца;

3) Д-т  счета 70 -- К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - произведены удержания из сумм начисленной заработной платы;

4) Д-т  счета 70 -- К-т счета 50 -- выплачена  заработная плата из кассы организации.

1.3 Учет страховых  взносов с 2010 года

С 1 января 2010 г. на территории РФ вводится новый  порядок уплаты страховых взносов  в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В связи  с этим с указанной даты единый социальный налог отменяется (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Согласно  ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками  страховых взносов являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические  лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;

- лица  не производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим  лицам (индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся  частной практикой).

Объектом  обложения при исчислении страховых  взносов (ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ), так же как и при исчислении ЕСН (ст. 236 НК РФ), признаются выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые  налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При этом с 2010 г. к авторским договорам относятся: договор авторского заказа; договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; издательский лицензионный договор; лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.