Общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы

По-прежнему не признаются объектом обложения:

- выплаты,  производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);

- выплаты,  начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База  для исчисления страховых взносов, так же как и для ЕСН, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения (ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). База исчисляется  отдельно в отношении каждого  физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База  для начисления страховых взносов  в отношении каждого физического  лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (п. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Данная предельная величина подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. То есть на суммы выплат и вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанную величину нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не начисляются. При расчете налоговой базы по ЕСН такого ограничения не устанавливалось.

При расчете  базы для начисления страховых взносов  выплаты и иные вознаграждения в  натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами договора (п. 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). В отличие от определения базы по страховым взносам, при исчислении налоговой базы по ЕСН использовались рыночные цены (тарифы) (п. 4 ст. 237 НК РФ).

Сумма вознаграждения, учитываемая при  формировании базы для исчисления страховых  взносов, в части, касающейся авторских  договоров, определяется как сумма доходов по таким договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов. Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, предусмотренных п. 7 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ. Следует заметить, что они соответствуют размерам, ранее установленным п. 3 ст. 221 НК РФ.

В основном перечень сумм, не подлежащих обложению  страховыми взносами, остался таким  же, как и при исчислении ЕСН (ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Однако отдельные виды выплат, которые ранее в соответствии со ст. 238 НК РФ освобождались от обложения ЕСН, с 01.01.2010 подлежат обложению страховыми взносами. К ним относятся:

- компенсация  за неиспользованный отпуск;

- суммы  единовременной материальной помощи  членам семьи умершего работника;

- выплаты  в денежной форме за работу  с тяжелыми, вредными и (или)  опасными условиями труда;

- суммы  оплаты труда и другие суммы  в иностранной валюте, выплачиваемые  своим работникам, направленным на работу (службу) за границу, плательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, не подлежат обложению страховыми взносами (пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Отметим, что в части исчисления ЕСН данные суммы не подлежали налогообложению, если не превышали 3000 руб. (пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ).

При исчислении страховых взносов используется такой термин, как "расчетный период" (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ). В  отношении исчисления ЕСН действовал термин "налоговый период" (ст. 240 НК РФ). Однако изменение названия не отразилось на смысле данного понятия. И в том и в другом случае следует подразумевать календарный год.

При этом нужно отметить (ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ):

- если  организация была создана после  начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (п. 3);

- если  организация была ликвидирована  или реорганизована до конца  календарного года, последним расчетным  периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 4);

- если  организация, созданная после  начала календарного года, ликвидирована  или реорганизована до конца  этого календарного года, расчетным  периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 5).

Отчетными периодами с 2010 г. признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев  календарного года, календарный год.

Правила определения даты осуществления  выплат и иных вознаграждений с 2010 г. не претерпели изменений.

Для исчисления страховых взносов применяются  следующие тарифы (ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ)

Таблица 1. Тарифы взносов

Год	Общий тариф, %	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
С 2010 г.	26	20	2,9	1,1	2
С 2011 г.	34	26	2,9	2,1	3

При этом взносы, направляемые в ПФР, уплачиваются в следующем порядке.

Таблица 2. Тарифы взносов в зависимости  от года рождения

Год	Общий тариф, %	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Ссылка на нормативный  акт
		Страховая часть  трудовой пенсии	Страховая часть  трудовой пенсии	Накопительная часть трудовой пенсии
С 2010 г.	20	20	14	6	Статья 33 Федерального закона N 167-ФЗ
С 2011 г.	26	26	20	6	Подпункт "б" п. 19 ст. 27 Федерального закона N 213-ФЗ

В федеральный  бюджет страховые взносы, в отличие  от ЕСН, не уплачиваются.

С 2010 г. отменяется применение регрессивной шкалы, то есть правила применения тарифов  не меняются от величины сумм выплат и вознаграждений.

Сумма страховых взносов исчисляется  отдельно в каждый государственный  внебюджетный фонд (ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 243 НК РФ).

В течение  расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики  страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). В отношении ЕСН обязательные ежемесячные платежи именовались как авансовые ежемесячные платежи (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Плательщики, как и прежде, обязаны вести  учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся  к ним, в отношении каждого физического лица.

Сумма страховых взносов, так же как  и сумма ЕСН, определяется и уплачивается в полных рублях (п. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 4 ст. 243 НК РФ).

Пример. Иванову И.И. (1978 года рождения) за январь 2010 г. выплачены:

- заработная  плата в сумме 10 000 руб.;

- компенсация  за неиспользованный отпуск - 7000 руб.;

- материальная  помощь - 5000 руб.;

- командировочные  расходы (суточные, расходы на  проезд) - 1500 руб. Необходимо рассчитать  сумму страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды за январь 2010 г.

Величина  базы для исчисления страховых взносов  составит 18 000 руб. (10 000 + 7000 + 1000) руб. В  нее не вошли командировочные  расходы (1500 руб.), а также материальная помощь в сумме, не облагаемой страховыми взносами (4000 руб.).

Следовательно, размер страховых взносов, подлежащих уплате, составит 4680 руб. (18 000 руб. x 26%), из них направлены:

- в ПФР  на страховую часть - 2520 руб. (18 000 руб. x 14%);

- в ПФР  на накопительную часть - 1080 руб. (18 000 руб. x 6%);

- в ФСС  - 522 руб. (18 000 руб. x 2,9%);

- в ФФОМС  - 198 руб. (18 000 руб. x 1,1%);

- в ТФОМС  - 360 руб. (18 000 руб. x 2%).

Уплата  страховых взносов осуществляется отдельными расчетными (платежными) документами  в каждый фонд (ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС) (п. 8 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 6 ст. 243 НК РФ). Однако стоит отметить, что, в отличие от ЕСН, страховые взносы перечисляются напрямую фондам на соответствующие счета Федерального казначейства, минуя налоговые органы.

Ежемесячный обязательный платеж страховых взносов также уплачивается не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начисляется. Если дата платежа совпадает с выходным или праздничным днем, окончательный срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Обособленные  подразделения, имеющие отдельный  баланс, расчетный счет и начисляющие  выплаты и иные вознаграждения в  пользу физических лиц (далее - обособленные подразделения), исполняют обязанности  организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) по месту своего нахождения.

Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница  между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

В случае реорганизации плательщика уплата страховых взносов осуществляется его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов (п. 16 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Документальное оформление  учета численности  отработанного времени  и выработки  
Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.

Для учета  личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные  формы первичных учетных документов:

     Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1 )  применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.