Оценка финансового состояния предприятия

Баланс характеризуется  тем, что в нем объекты учета  показываются дважды и рассматриваются  с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены положением бухгалтерскому учету [5] с изменениями и дополнениями.

Реформирование экономики России привело к необходимости серьезного реформирования сложившихся на тот момент моделей бухгалтерского учета, изменения в процедурах которого в свою очередь привели к серьезным изменениях в методах составления баланса коммерческих предприятий. С 1993 года баланс составляется в нетто-показателях, как и принято международными нормами.

Баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета. Считается, что бухгалтерский  учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам.

При этом в каждой организации должны устанавливаться четкие рамки применения норм бухгалтерского законодательства. Которые должны отражаться в учетной политике.

Указания по разъяснению  понятия «учетная политика», ее содержание приведены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» [4].

Под учетной политикой  организации понимается следующее: принятая совокупность способов ведения  бухгалтерская; ведения первичного наблюдения; ведения стоимостного измерения; текущей группировки; итогового  обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения  в бухгалтерском учете всех  факторов хозяйственной деятельности;

- своевременное  отражение фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и отчетности.

К способам ведения  бухгалтерского учета, принятым при  формировании учетной политики организации  и подлежащим раскрытию в бухгалтерской  отчетности, относятся способы амортизации  основных средств, нематериальных  активов, оценки производственных запасов. Товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Изменение учетной  политики организации может производится в случаях:

- изменения законодательства  РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки  организацией новых способов  ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика организации формируется ее руководителями и подлежит оформлению приказом, копия  которого представляется с годовым  отчетом в налоговую инспекцию.

Выбранная предприятием учетная политика оказывает прямое воздействие на информацию, отражаемую в бухгалтерском балансе, так  как от выбранной модели учета  зависит стоимостная оценка большинства  статье баланса. Таким образом изменения, вносимые в методику бухгалтерского учета предприятия, влияют на способность баланса удовлетворить интересы пользователя.

При выборе учетной  политики необходимо следить, чтобы  бухгалтерский баланс отвечал основным целям учета и отчетности, которые  в общем можно определить как оценку:

- платежеспособности  предприятия;

- рентабельности;

- степени ответственности  лиц, занятых хозяйственной деятельности, в рамках предоставленных им  полномочий по распоряжению средствами  производства и рабочей силой.

      1.3 Требования, предъявляемые к достоверности отчетности

При разработке организацией форм финансовой отчетности самостоятельно на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Минфина России «Указания  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности» [13], должны соблюдаться общие требования к финансовой отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость ).

В финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в финансовой отчетности, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей финансовой отчетности относительно других. Если посредством отбора или формы представления информация влияет с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Данные финансовой отчетности организации  должны включаться показатели деятельности всех филиалов, представительств и  иных подразделений, (включая выделенные на отдельные балансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут  объединяться и не представляться отдельно.

Как минимум, организация должна раскрыть в финансовой отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерский  баланс, и статьям,

включенным в отчет о прибылях и убытках. В соответствии с требованием  Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [5].

Расшифровка соответствующих показателей  групп статей бухгалтерского баланса  или статей отчета о прибылях и  убытках с учетом размера и  характеристика данных, включенных в  группу статей бухгалтерского баланса  или статью отчета о прибылях и убытках, может приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах ( как  «в том числе» или «из них» к соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в финансовой отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.

По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной  организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум  за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

В финансовой отчетности организации  должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или  соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»[4], законодательных и иных нормативных актов. С учетом произведенной реорганизации

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по

бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

       1.4 Порядок составления форм отчетности

При составлении финансовой отчетности следует иметь в виду, что учетный  процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [4] учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с требованиями Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [5] в финансовой отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активов, основных средствах приводятся по остаточной стоимости (за исключением материальных активов, основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом  бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве  бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.

В случае создания организацией в  установленном порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с  другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резерва на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве баланса бухгалтерского баланса отдельно на отражается.

При составлении финансовой отчетности должны быть исполнены требования положений  по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в финансовой отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой отчетности или в пояснительной записке.

При отражении данных в финансовой отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету  показатель вычитается из соответствующих  показателей (данных) при исчислении соответствующих данных ( промежуточных, итоговых ) или имеет отрицательное значение, то в финансовой отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств ).

Правила отражения указанных событий  и фактов в финансовой отчетности устанавливаются [14] и [15]. При этом события после отчетной даты и условные факты отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от их существенности (значимости). Существенность фактов и событий определяется организацией самостоятельно, исходя из требований положений по бухгалтерскому учету.

Последствия событий после отчетной даты и условных фактов оцениваются в денежном выражении в специальном расчете и показываются в финансовой отчетности либо путем отражения в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой финансовой отчетности, либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом условная прибыль как финансовый результат условного факта раскрывается только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода записи об условной  прибыли не производятся.

Порядок расчета и отражения  в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты и условных фактов устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.

Одной из главных задач  финансовой отчетности выступает информационное обеспечение принятия управленческих и инвестиционных решений, которое предполагает надлежащее отображение учетных и других релевантных данных. Финансовая отчетность должна обеспечивать настоящих и потенциальных инвесторов, кредиторов, а также других пользователей информации, полезной для принятия ими обоснованных инвестиционных, кредитных и других подобных решений. Под «другими пользователями» понимаются работники и клиенты фирм, правительственные органы и общественность в целом, но все они выступают лишь вторичными пользователями финансовой отчетности. В некоторой степени это объясняется недостатком информации о принимаемых ими решениях. Решения, которые принимают основные пользователи, относительно очевидны: для инвесторов они преимущественно связаны с покупкой или продажей ценных бумаг фирмы; для кредиторов — с условиями кредитования фирмы. Акционеры, а в некоторых случаях и кредиторы могут также принимать решения о найме, увольнении и заработке руководства фирмы, об одобрении или неодобрении важных изменений в политике фирмы. Поэтому задачи финансовой отчетности в отношении этих пользователей могут быть достаточно ясны. В то же время цели представления финансовых данных работникам и клиентам фирмы, общественности нельзя сформулировать также определенно. Поэтому принято считать, что сведения, полезные инвесторам и кредиторам, будут полезны и    другим пользователям.