Оценка финансового состояния предприятия

Списание расходов по  опытно-конструкторским и  технологически работам линейным способом осуществляется равномерно в течение  принятого срока.

Разница между  бухгалтерской прибылью (убытком) и  налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц [18].

Для целей бухгалтерского учета под постоянными ризницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные  разницы возникают в результате:

-превышения  фактических расходов на расходами,  принимаемыми для целей налогообложения,  по которым предусмотрены ограничения  по расходам;

-непризнания  для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (услуг, товаров, работ) в сумме стоимости;

-образования  убытка, перенесенного на будущее,  который по истечении определенного  времени, согласно законодательству  РФ о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах (реструктуризация);

-прочих аналогичных  различий.

Информация  о постоянных ризницах формируется на основании первичных документов в регистрах бухгалтерского учета.

Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  результате: применения разных способов расчета амортизации для целей  бухгалтерского учета и целей  определения налога на прибыль; отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование кредитов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, прочих аналогичных различий.

При получении  займа денежными средствами сумма  причитающихся векселедержателю процентов включается в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены без предварительного учета в качестве расходов будущих периодов.

Организация ведет  налоговый учет на основании первичных  документов, применяемых для бухгалтерского учета в целом по организации. Предприятие применяет налоговые регистры в соответствии с рекомендованной МНС системой налогового учета для расчета налога на прибыль.

Прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета.

Выручка от реализации для целей налогообложения НДС  определяется:

-по оплате.

Доходы и  расходы для расчета налога на прибыль определяются:

- по начислению.

Стоимость материалов, списанных в производство (продажу), определяется методом: средней себестоимости.

Списание проданных  покупных товаров производится методом:

-средней себестоимости.

Срок полезного  использования основных средств  в целях налогового учета определяется на основании классификатора основных средств Правительства РФ приказами  директора (актом комиссии) по каждому отдельному объекту основных средств.

К отдельным  объектам основных средств применять  линейный метод.

На основании  приказа директора (акта комиссии), не применять повышающие коэффициенты амортизации.

Производить уплату налога на прибыль: ежеквартально (с ежемесячными авансовыми платежами).

2.2 Анализ активов

2.2.1 Анализ основных  средств

Возможности анализа  финансовой отчетности значительно  ограничены содержащейся в ней информацией. Поэтому анализ многих активов не позволяет сделать вывод об эффективности их использования и рациональности вложения в них средств. Единственным показателем, который может быть рассчитан для любых видов активов, является доля в итоге баланса. Данный показатель позволяет оценить значимость исследуемого актива для организации.

Анализ основных средств, нематериальных активов, предметов лизинга и проката сводится к расчету показателей их структуры, состояния и движения.

Анализ активов может  проводиться путем их объединения  в группы по значимым для организации признакам. Например, по признаку использования в производственной деятельности или по признаку ликвидности (способности быстро превращаться в средства платежа). Анализ групп активов заключается в оценке влияния их величин и изменений на деятельность организации (например, на производственные возможности или на платежеспособность).

Из общеизвестных экономических  показателей по данным финансовой отчетности для некоторых активов можно  рассчитать оборачиваемость и рентабельность.

Оборачиваемость активов характеризует быстроту перехода активов из одного вида в другие в процессе деятельности организации. Например, быстроту реализации готовой продукции (она переходит в дебиторскую задолженность, денежные средства), быстроту погашения дебиторской задолженности (она переходит в денежные средства и в другие ценности, которыми погашается).

Оборот отдельных активов  следует рассматривать двояко: с  одной стороны – это процесс, с другой – его количественная оценка.

Как процесс оборот –  это целенаправленное изменение количественных и качественных характеристик активов..

Оборот как количественная оценка процесса – это величина, позволяющая оценить количество актива, целенаправленно перешедшего  в другие учетные группы (виды имущества). Оборот актива равен его целенаправленному расходу.

Традиционно показатель оборачиваемости рассчитывается соотнесением количественной оценки оборота актива и его среднего остатка. Таким  образом, данный показатель характеризует  скорость движения имущества в размере  его средних остатков (средних – так как учетная величина актива постоянно изменяется). Оборачиваемость может быть выражена двумя показателями: количеством оборотов актива в размере среднего остатка за исследуемый период (коэффициентом оборачиваемости) или длительностью одного оборота актива (периодом оборота) также в размере среднего остатка.

Таким образом, оборачиваемость  актива – это характеристика быстроты его оборота, определяющая время  пребывания актива в данной учетной группе в размере его средней величины или количество циклов перехода актива в размере его средней величины в другую учетную группу.

При анализе финансовой отчетности показатель оборачиваемости  следует рассчитывать для таких  активов как запасы материалов и  готовой продукции, незавершенные вложения во внеоборотные активы (строка «Незавершенное строительство» формы №1 «Бухгалтерский баланс»), дебиторская задолженность, денежные средства. Длительные периоды оборота активов свидетельствуют о нерациональном вложении в них средств.

Рентабельность активов. Характеризует эффективность вложения средств в активы; рассчитывается как отношение суммы эффекта от использования активов к стоимости их среднего остатка. Этот показатель следует рассчитывать для тех видов активов, эффект от использования которых можно определить по данным финансовой отчетности. Таких активов немного. К ним относятся финансовые вложения в целом и их виды, доходы от которых приводятся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» (доходы от участия в других организациях, проценты к получению).

Цель анализа основных средств  – оценить рациональность структуры основных средств, степень их изношенности и необходимость обновления.

Источниками информации для анализа  являются форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел «Основные средства»), Пояснительная записка.

В начале  рассчитывается доля основных средств и итоге баланса и оценивается их значимость для организации.

Затем исследуется структура и  динамика основных средств.

Наиболее значимым показателем  структуры основных средств является доля их активной части в общей стоимости. К активной части относятся основные средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе – машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот (для соответствующего вида деятельности).

В общем случае, чем больше доля активной части основных средств, тем  больше возможностей для высокой  производительности труда. Однако, оптимальная структура основных средств индивидуальна для каждого вида производства, и не всегда доля их активной части должна быть наибольшей.

Доля оборудования в общей стоимости  основных средств также характеризует возможности для высокой производительности труда.

Далее  производится  расчет одного из показателей состояния основных средств –  коэффициента амортизации.

Коэффициент амортизации основных средств – доля амортизированной части основных средств в их первоначальной стоимости.

Коэффициент амортизации основных средств – доля накопленной амортизации основных средств в их первоначальной стоимости определяется по формуле (1)

 

                                                 (1)

 

где – сумма накопленной амортизации основных средств (форма №5,

раздел «Основные средства», соответствующая  строка);

 – первоначальная стоимость  всех основных средств (форма №5,

раздел «Основные средства», соответствующая  строка);

 – первоначальная стоимость  земельных участков и объектов

природопользования (форма №5, раздел «Основные средства», соответствующая строка).

Коэффициент амортизации   рассчитывается как по основным средствам в целом, так и отдельно по зданиям и сооружениям, по машинам, оборудованию и транспортным средствам  Детализация расчета возможна по данным формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Коэффициент амортизации зданий и сооружений определяется по формуле (2)

 

,                                                           (2)

 

где – сумма накопленной амортизации зданий и сооружений (форма

№5, раздел «Основные средства», соответствующая строка);

 и  – первоначальная стоимость соответственно зданий и сооружений и передаточных устройств (форма №5, раздел «Основные средства», соответствующие строки).

Коэффициент амортизации машин, оборудования и транспортных средств определяется по формуле (3)

 

,                                                      (3)

 

где – сумма накопленной амортизации машин, оборудования и транспортных средств (форма №5, раздел «Основные средства», соответствующая строка);

 и  – первоначальная стоимость соответственно машин и оборудования и транспортных средств (форма №5, раздел «Основные средства», соответствующие строки).

Коэффициент амортизации «других основных средств» определяется по формуле (4)

 

,                                              (4)

 

где – сумма накопленной амортизации «других» основных средств

(форма №5, раздел «Основные средства»,  соответствующая строка);

 – первоначальная стоимость  «других» основных средств.

Определяется как разность первоначальной стоимости всех основных средств ( ) и тех, по которым коэффициенты амортизации могут быть рассчитаны отдельно по следующей формуле (5)

 

              (5)

 

По значениям коэффициента амортизации  оценивают физическое состояние основных средств.

Вычисляются показатели движения основных средств по каждому их виду, выделенному  в разделе «Основные средства» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Изменения величин основных средств следует оценивать с учетом значений коэффициентов их амортизации (или годности). При высокой изношенности основных средств их пополнение является целесообразным.

Коэффициент роста основных средств  определяется по формуле (6)

 

,                                                                     (6)

 

где – первоначальная стоимость основных средств на конец года (форма №5, раздел «Основные средства», графа 6);

 – первоначальная стоимость  ОС на начало года (форма №5, раздел «Основные средства», графа 3).

Данный коэффициент является темпом роста основных средств и показывает, во сколько раз за год возросла их первоначальная стоимость. Этот коэффициент вычислять не имеет смысла, если в ходе анализа был определен темп прироста основных средств, который рассчитывается вычитанием из темпа роста единицы.