Оценка как основной элемент метода бухгалтерского учета

1. Оценка как основной элемент метода бухгалтерского учета

Как известно, ведение хозяйственного учета предполагает прежде всего количественное измерение учитываемых объектов. Для этого используются учетные измерители: натуральные, трудовые, денежные.

Но именно денежные или стоимостные  измерители занимают центральное место  в учете и применяются для  отражения различных хозяйственных  явлений, а также для обобщения  их в единой стоимостной оценке. Только с помощью стоимостного измерителя можно посчитать общую стоимость  разнородного имущества предприятия. Посредством стоимостных измерителей  суммируются произведенные затраты (расходы) предприятия, ранее выраженные в трудовых и натуральных измерителях. Стоимостные измерители необходимы, в частности, для калькулирования себестоимости продукции, определения прибыли или убытков организации, отражения итогов финансово-хозяйственной деятельности.

8.2.

Оценка как элемент метода бухгалтерского учета. Виды оценок

Для учета движения средств необходима правильная оценка всех объектов бухгалтерского учета. Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета, это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Реальность оценки - это объективное  соответствие денежного выражения  того или иного объекта учета  его фактической величине.

Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются  одинаково во всех организациях.

Реальность и единство оценки имеют  важное значение для правильности отражения имущественного состояния организации, определения финансовых результатов ее деятельности. Всякая неточность оценки средств может сказаться на показателях итогов работы организации.

 

В зависимости от видов  имущества, характера его приобретения и экономической конъюнктуры  в бухгалтерском учете используются следующие виды оценок.

Основные средства и нематериальные активы, как правило, оцениваются  по первоначальной стоимости.

Первоначальная  стоимость основных активов включает фактические затраты организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальная  стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная  стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного дарения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления в социальные органы, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка  нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов.

В бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, представляющей собой первоначальную стоимость за минусом амортизации.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством  ремонта, модернизации, реконструкции. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной  и зависит от времени, места и  способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому возникает  необходимость в определении  восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости.

При приобретении за плату фактической  себестоимостью признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материальных запасов при изготовлении их силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с  производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости  на дату оприходования.

Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени  приобретения материальных запасов (метод  ФИФО);

по себестоимости последних  по времени приобретения материальных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы и камни и т.д., которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Материальные запасы могут оцениваться  организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Пример расчета стоимости бумаги в полиграфическом производстве методом средней себестоимости приведен в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Оценка материальных запасов методом средней себестоимости

Содержание	Количество упаковок	Цена за 1 упаковку, руб.	Сумма, руб.
Остаток на начало месяца	50	1000	50000
Поступило за месяц	450	1200	540000
Итого поступление с  остатком	500	—	590000
Средняя себестоимость 1 тонны  материала	590000 руб. : 500 т = 1 180 руб.
Израсходовано за месяц	390	1180	460200
Остаток материала на конец  месяца	110	1180	129800

Применение этого метода целесообразно  при широкой номенклатуре материальных ресурсов, используемых в производстве. Он позволяет предприятию учесть колебания цен на материальные ресурсы  в себестоимости.

Метод ФИФО - оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов. При этом методе списание

материалов производится в хронологическом  порядке поступления партий. Вначале  списывается при отпуске в  производство или на реализацию первая партия поступивших материалов, затем  вторая партия, затем - третья и т.д. Пример расчета приводится в табл. 8.2. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся  в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости, а в себестоимости продажи  продукции (работ, услуг) учитывается  себестоимость ранних по времени  приобретений.

Таблица 8.2. Оценка материальных запасов методом ФИФО

Содержание	Количество, шт.	Цена за 1 штуку, руб.	Сумма, руб.
Остаток на начало месяца	10	100	1000
Поступило за месяц:
1 -я партия	140	90	12600
2-я партия	220	80	17600
3-я партия	100	70	7000
Итого поступило	460	—	37200
Израсходовано за месяц  из остатка на начало месяца	10	100	1000
из 1-й партии	140	90	12600
из 2- и партии	20	80	17600
из 3-й партии	30	70	2100
Итого израсходовано	400	—	33300
Остаток на конец месяца	70	70	4900

По  методу ЛИФО оценка производится по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов. Порядок расчетов приводится в табл. 8.3.

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся  в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости  ранних по времени приобретения, а  в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость  поздних по времени приобретения. В условиях инфляции списание по методу ЛИФО является наиболее предпочтительным для предприятий, желающих уменьшить  свою налогооблагаемую базу, поскольку  себестоимость продукции (работ, услуг) будет выше.

Таблица 8.3. Оценка материальных запасов методом ЛИФО

Содержание	Количество, шт.	Цена за 1 штуку, руб.	Сумма, руб.
Остаток на начало месяца	70	100	7000
Поступило за месяц:
1-я партия	85	90	7650
2-я партия	100	110	11000
3-я партия	110	145	15950
4-я партия	150	160	24000
Итого поступило	445	—	58600
Израсходовано за месяц:
из 4-й партии	150	160	24000
из 3-й партии	110	145	15950
из 2-й партии	90	110	9900
Итого израсходовано	350	—	49850
Остаток на конец месяца	165	—	15750 (10 x 110 + 85 x 90 + 70 x 100)

Существует также текущая рыночная стоимость, или цена возможной реализации, - это стоимость, которая может быть получена в результате возможной продажи имущества за вычетом торговых расходов.

 

В условиях развивающейся  рыночной экономики, когда возникает  значительное количество новых ее объектов и методов, немаловажное значение приобретает  теоретико-методологическое осмысление предмета бухгалтерского учета. Изучение различных мнений по этому вопросу показало, что в настоящее время у различных авторов имеются некоторые, а в ряде случаев и существенные различия, что, по-видимому, объясняется, прежде всего, усложнением самого предмета бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, а также необходимостью более точного его разделения на внутренние самостоятельные структурные элементы для осуществления контроля за ними, а также для более достоверного формирования показателей финансовой и управленческой отчетности, что в свою очередь необходимо для целей достижения максимальной доходности хозяйствующими субъектами.

Во многих отечественных [3; 11] и зарубежных [9] источниках, излагающих теоретические аспекты бухгалтерского учета, основой его предмета определяются хозяйственные операции. Такое толкование предмета бухгалтерского учета, безусловно, верно, однако оно дает общую характеристику его частей, не конкретизируя при  этом простейшие его элементы, формирующие  информацию самой хозяйственной  операции. Приверженцы этого мнения утверждают, что через регистрацию хозяйственных операций в первичных документах решается три вопроса: когда она произошла (или идентифицируется факт хозяйственной жизни по времени); каково стоимостное ее выражение (или оценка факта хозяйственной жизни); каким образом должна быть проклассифицирована хозяйственная операция (или иначе проклассифицирован факт хозяйственной жизни в номенклатуре плана счетов, выбранного для хозяйственной единицы) [5]. Этой точке зрения можно противопоставить следующие аргументы, несколько противоположные указанным выше суждениям.