Оценка как основной элемент метода бухгалтерского учета

Во-первых, необходимо констатировать тот факт, что хозяйственная  операция является сложным или агрегированным элементом предмета бухгалтерского учета, так как операция (operatio) в переводе с латинского означает действие, которое известно и предполагает предметное или поэлементное ее содержание. Такими простейшими элементами хозяйственной операции, как составными частями сложного целого, являются факты хозяйственной жизни, которые можно рассматривать как совершившиеся события, результаты, то есть факты хозяйственной жизни лишь проявляются в основном виде хозяйственных операций [11], или иначе они первичны по отношению к хозяйственным операциям.

И, во-вторых, бухгалтерский  учет своим методологическим инструментарием  аккумулирует факты хозяйственной  жизни, а не операции. И это прежде всего касается таких его специфических элементов метода бухгалтерского учета (или его способов), как бухгалтерские счета, двойная запись, оценка, баланс и отчетность. Так, бухгалтерские счета как основной элемент метода бухгалтерского учета отражают именно факты хозяйственной жизни, подтвержденные документально, а не сами хозяйственные операции, в которые они объединены и реализуются в виде показателей хозяйственной деятельности путем двойной записи, которая в свою очередь также представляет собой основополагающий элемент метода бухгалтерского учета. При этом известно, что через двойную запись учитываются обязательно два факта хозяйственной деятельности. Например, если отражается хозяйственная операция по признанию в учете финансовых вложений в ценные бумаги, то она составляется из двух фактов хозяйственной жизни: приобретенных финансовых вложений и кредиторской задолженности, возникшей при их признании. Причем счета бухгалтерского учета не только отражают новые факты хозяйственной жизни, полученные в результате новых хозяйственных операций, но и накапливают их, формируя начальные и конечные остатки (сальдо) по отчетным периодам. Это, на наш взгляд, подчеркивает недостаточную точность высказывания о том, что факты хозяйственной жизни вызывают только изменения в составе активов, капитала, доходов и обязательств [3].

Кроме того, оценка как элемент метода бухгалтерского учета также осуществляется в  отдельности по каждому факту  хозяйственной жизни, а не по операции в целом, например, при признании  товарно-материальных ценностей в  учете они принимаются в нем  по фактической себестоимости приобретения, а кредиторская задолженность формируется  в большей сумме, включая сумму  налога на добавленную стоимость. Помимо этого, последующая оценка (переоценка) ряда активов, например финансовых вложений, основных средств, материалов, также проводится по конкретным фактам хозяйственной жизни вне зависимости от взаимосвязи их с составляющими элементами хозяйственной операции, послужившей основанием для их признания в учете. Все это, на наш взгляд, подчеркивает необходимость при определении предмета бухгалтерского учета детализирования хозяйственной операции на факты хозяйственной жизни. 

Методы бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований. Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Изменение экономических отношений, развитие научно-технического прогресса предъявляют новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов.

Например, применение ЭВМ приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных  операций, съема информации. Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности и особенностей бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и  приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета:

документация и инвентаризация,

оценка и калькуляция,

счета и двойная запись,

баланс и отчетность.

Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости. Этим достигается реальность оценки.

Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При  этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая  их сумма, относящаяся к определенному  объекту, т.е. исчисляется себестоимость  учитываемых объектов. Себестоимость  объектов учета исчисляется при  помощи калькуляции, используемой для  контроля за величиной затрат.

Для постоянного контроля за хозяйственными процессами предприятия, за состоянием средств и источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по отдельным стадиям, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных средств. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производится путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.

Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета, позволяющая  получать о них показатели, необходимые  для текущего наблюдения за хозяйственной  деятельностью, обеспечивается также  системой счетов. Необходимость в  счетах объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета.  

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов отражения финансово-хозяйственной деятельности организации, которые включают специфические приемы наблюдения объектов бухгалтерского учета, их измерения, группировки и обобщения.

Основными элементами метода являются приемы, связанные:

с организацией бухгалтерского наблюдения, т. е. получением первичных сведений о всех происходящих в организации хозяйственных операциях. Для этого используются документирование и инвентаризация;

организацией бухгалтерского измерения. Это оценка и калькулирование;

группировкой объектов бухгалтерского учета. Здесь применяются счета  и двойная запись;

обобщением учетных данных. Для  этого используются балансовое обобщение  информации и свод показателей.

Счет бухгалтерского учета – это специальный способ группировки, текущего отражения и контроля изменений отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.

Счет представляет собой двустороннюю таблицу: левая сторона – Дебет, правая – Кредит. Эти термины  стали применяться в период зарождения бухгалтерского учета в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия  охватывала лишь торговые и кредитные  операции, и эти слова использовались для обозначения расчетных взаимоотношений  между купцами и банкирами. В  последующем они превратились в  термины бухгалтерского учета.

В зависимости от содержания бухгалтерские  счета подразделяются на:

активные – предназначены для  учета имущества по наличию, составу  и размещению;

пассивные – отражают учет имущества  по источникам его образования.

Активный счет 

По активным счетам сальдо может  быть только в дебете или отсутствовать.

Пассивный счет 

По пассивным счетам сальдо может  быть только в кредите или отсутствовать.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета  используются активно-пассивные счета. Они имеют признаки и тех и  других счетов. Активно-пассивные счета  применяются, как правило, для учета  каких-либо расчетов.

Активно-пассивные счета могут  иметь как дебетовый, так и  кредитовый остаток.

Специальная группа забалансовых счетов предназначена для учета ценностей, не принадлежащих организации или требующих особого контроля. К подобным объектам могут относиться основные средства, находящиеся у организации на условиях текущей аренды; товарно-материальные ценности на ответственном хранении; бланки строгой отчетности и т. п. Структура забалансовых счетов не отличается от структуры балансовых счетов.

Активно-пассивный счет 

 

Оценка – это денежное выражение стоимости объекта в бухгалтерском учете, т. е. та сумма, в которой объект признается в учете и отчетности.

Выделяется оценка обязательств, доходов  и расходов организации, а также  средств производства и материально-производственных запасов.

Дебиторская задолженность, как правило, оценивается исходя из условий, установленных  договором между организацией и  должником. Эти же принципы относятся  и к оценке доходов организации. Кредиторская задолженность оценивается  исходя из условий возникновения. Расходы  признаются в бухгалтерском учете  в фактических суммах.

Приобретаемое имущество оценивается  в зависимости от источника приобретения. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного  безвозмездно, – по рыночной стоимости  на дату оприходования; имущества, произведенного самой организацией, – по стоимости его изготовления.

В состав фактически произведенных  затрат включаются, в частности, затраты  на приобретение самого объекта; комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеторговым и иным организациям; таможенные пошлины и  иные платежи; затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных  законодательством РФ, а также  нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета.

Оценка и калькуляция - основа стоимостного отражения затрат предприятия 
 
Предметом бухгалтерского учета является кругооборот хозяйственных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности. В кругообороте имущества предприятия выделяются три взаимосвязанных процесса: снабжение, производство, реализация. 
 
Два из них (снабжение и реализация) происходят в сфере обращения, и один - в сфере производства. На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств бухгалтерский учет должен отражать затраты предприятия, т.е. осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Стоимостное измерение осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.  
 
Оценка - способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов. К оценке, как к одному из элементов метода бухгалтерского учета, предъявляются два основных требования. Оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой. 
 
Под реальностью оценки понимается объективное соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине. Реальность и правильность оценки объектов учета - необходимое условие построения всей системы бухгалтерского учета. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета. 
 
Под единством оценки понимается ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования. 
 
Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости. 

Бухгалтерская отчетность как элемент  метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное  и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Информация, содержащаяся в бухгалтерских отчетах и  балансах, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Оценка и калькуляция как  элементы метода бухгалтерского учета  вызваны необходимостью оценки в  денежном выражении находящегося в  распоряжении предприятия имущества  и каждой совершенной хозяйственной  операции, вызывающей изменения в  составе хозяйственных средств  и их источников. Так, установлено, что  основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. в  сумме затрат на их изготовление, приобретение, сооружение, а все виды оборотных  средств — по фактической себестоимости. Под калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг) понимается расчет затрат, связанных с ее производством и реализацией, как по предприятию в целом, так и по видам

продукции и на ее единицу. По данным бухгалтерского учета рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной и реализованной продукции. Состав и содержание калькуляционных статей могут определяться типовыми методическими  рекомендациями.

Себестоимость продукции определяется на всех предприятиях на основе нормативных  актов, устанавливающих состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в ее себестоимость.

 

Объектами бухгалтерского учета являются:

имущество организации (основные средства, материально-производственные запасы (МПЗ), нематериальные активы, финансовые вложения, денежные средства и др.);

собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды специального назначения, резервы, нераспределенная прибыль);

задолженность других организаций (дебиторская  задолженность) и обязательства  сторонним организациям и физическим лицам (кредиторская задолженность, кредиты  банков, займы);

факты хозяйственной жизни, осуществляемые организациями в процессе их деятельности и вызывающие изменения в составе  имущества и обязательств. Операции являются фактами хозяйственной  жизни и могут быть двусторонними, т. е. совершаться между независимыми партнерами (например, при купле-продаже), и односторонними (потери от стихийных  бедствий, амортизация основных средств  и т. д.).

Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, с помощью  которых постигается предмет (объекты) бухгалтерского учета, т. е. элементов  метода бухгалтерского учета. На рис. 1.1 представлены элементы метода бухгалтерского учета.