Оформление результатов аудиторской проверки ФГУП «Бузулукский Почтамп»

Аудитор при осуществлении своей деятельности вступает в отношения со своим клиентом - аудируемым лицом - ФГУП «Бузулукский Почтамп». Основанием возникновения правоотношений между клиентом и аудитором является письмо о задании на проведение аудиторских услуг /5/.

Предмет такого письма - проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчётности. На основании письма заключается договор. Для достижения поставленной цели аудитор определил основные направления проверки, чтобы в достаточном объеме выполнить аудиторские процедуры. Которые позволили ему высказать мнение относительно достоверности аудируемого показателя в отчетности /6/.

Для достижения цели аудита операций с основными средствами аудитором были проверены:

- организация контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств;

- правильность: отнесения объектов к основным средствам; классификации основных средств; оценки и переоценки основных средств;

 

- организация аналитического учета основных средств и материальной ответственности за их сохранность;

- проведение инвентаризации основных средств;

- соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета;

- оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств;

- использование  унифицированных форм первичной учетной документации;

- налогообложение операций при поступлении и выбытии основных средств;

- начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока их полезного использования);

- правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации;

- отражение  в учете  восстановления  основных средств — ремонта, модернизации и реконструкции;

- способы проведения ремонта;

- правомерность включения затрат по ремонту в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг);

- отражение  в учете  операций  по реконструкции  и  модернизации основных средств /1/.

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами в ФГУП «Бузулукский Почтамп» аудитор руководствовался следующими нормативными документами:

1 Гражданский кодекс РФ (часть 1, 2,3, 4).

2.Налоговый кодекс РФ (часть 1, 2).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ в редакции от 03.11.2006 N 183-ФЗ.
4. Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.
5. Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ)
6. План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
9. 10 Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) /6,1/.

Источниками информации по данному объекту проверки в ФГУП «Бузулукский Почтамп» явились:

- нормативные документы по учету основных средств;

- приказ по учетной политике;

- бухгалтерская отчетность;

- бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств;

- первичные документы по оформлению операций с основными средствами;

- налоговые расчеты /6/.

Наиболее полно информация о методических аспектах учета основных средств содержится в приказе об учетной политике, а именно:

- установление границ между основными средствами и материальными ценностями;

- порядок учета поступления, эксплуатации и выбытия основных средств;

- выбранный метод начисления амортизации;

- правила проведения инвентаризации и порядок осуществления контроля за сохранностью и эксплуатацией основных средств.

Информация об основных средствах содержится в бухгалтерской отчетности организации: в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — показатели об основных средствах сгруппированы в первом разделе актива баланса; в форме № 3 «Отчет об изменении капитала» — результат от переоценки объектов основных средств; в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — информация о движении основных средств, начисленной амортизации за отчетный период, о переданных в аренду и законсервированных основных средствах, полученных в аренду; а также в пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету основных средств могут быть различными. Аудитором проанализированы регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08,20,25,26, 84, 91,96,001, 010, 011 (журналы-ордера, ведомости, машинограммы), Главную книгу /8/.

Одновременно проверялись первичные документы, к которым относятся:

- доверенности на получение основных средств;

- «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» № ОС-1;

-  «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» № ОС-1 а;

-  «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» № ОС-16;

- «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» № ОС-2;

- «Акт о    приеме-сдаче    отремонтированных,    реконструированных, модернизированных объектов основных средств» № ОС-3;

- «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» № ОС-4;

- «Акт о списании автотранспортных средств» № ОС-4а;

- «Акт  о   списании    групп    объектов   основных   средств   (кроме автотранспортных средств)» № ОС-46;

- «Инвентарная карточка учета  объекта основных средств» №  ОС-6;

- «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» № ОС-6а;

- «Инвентарная   книга  учета   объектов   основных   средств» № ОС- 6б;

- «Акт о приеме (поступлении) оборудования» № ОС-14;

- «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» № ОС-15;

- «Акт о выявленных дефектах оборудования» № ОС-16;

- разработочные таблицы № 6 «Расчет амортизации основных средств»;

- наряды-заказы на ремонт основных средств /6/.

1.3 Планирование аудита основных средств в ФГУП «Бузулукский Почтамп». Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Четко организованная в соответствии с действующим законодательством система бухгалтерского учета, а также система внутреннего контроля за их наличием, состоянием и движением в процессе осуществления экономическим субъектом хозяйственной деятельности не может служить единственным и достаточным основанием для эффективного управления. Информационная система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля может лишь предоставить определенные данные в натурально-стоимостном выражении для обработки, необходимые для принятия управленческих решений /9/.

Одной из задач аудита основных средств является оценка состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету /10/.

Оценивая надежность системы внутреннего контроля аудитор ответил на ряд вопросов, перечисленных в приложении В. По итогам процедуры оценки надежности аудитор оценивает ее надежность как «среднюю».

Для оценки надежности системы бухгалтерского учета аудитор осуществлял ее тестирование и пришел к выводу о ее ненадежности..

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности СВК и предполагает изучение, анализ, оценку:

- отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

• порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
• порядка  авторизации  хозяйственных  операций  на  всех  уровнях иерархии управления;
• порядка  обеспечения сохранности   активов   и   конфиденциальной информации экономического субъекта;
• учетной   и   налоговой   политики   экономического   субъекта,   ее организационно-технических и методологических аспектов;
• организационной структуры бухгалтерии;
• порядка документального  оформления    фактов    хозяйственной деятельности и организации документооборота;
• роли и места средств   вычислительной   техники  в  ведении бухгалтерского и налогового учета;

-• порядка систематизации данных  в регистрах бухгалтерского и налогового учета;

- процесса подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности /11/.

Изучение системы бухгалтерского учета позволили установить аудитору обоснованность принятых ФГУП «Бузулукский Почтамп» в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета операций с основными средствами. Так в ФГУП «Бузулукский Почтамп» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, в наличии имеется график документооборота, который соблюдается, применяются унифицированные формы первичных учетных документов, соблюдаются критерии отнесения объектов к основным средствам, и используется линейный способ начисления амортизации.

Свою оценку аудитор сформировал в результате:

- бесед с компетентными работниками экономического субъекта;

- проверки документов;

- наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур;

- аналитических процедур.

Для анализа СВК аудитор мог опираться на собственный опыт работы с субъектом, запрашивал необходимую информацию у руководства, контролеров и персонала, исследовал документы и записи; изучил характер и виды деятельности; задокументировал полученное понимание. Аудитор изучил систему внутреннего контроля ФГУП «Бузулукский Почтамп», для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведения необходимых процедур. В конечном счете, такое изучение дало возможность оценить риск искажения в финансовой отчетности /12/.

Для рациональной организации проверки аудитор исходил из оценки неотъемлемого и контрольного риска, принимал во внимание неотъемлемый и контрольный риска и, принимая во внимание предварительное суждение о существенности, определил допустимый риск необнаружения и с учетом минимизации    последнего    спланировать    соответствующие    аудиторские процедуры/13/.

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связан аудиторский риск, который означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица может содержать существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск (АР) состоит из неотъемлимого риска (HP), риска необнаружения (РН) и риска средств контроля (РК).

 

АР = HP * РН * РК

 

В ФГУП «Бузулукский Почтамп» АР = 0.75*0.5*0.15 = 5.625% Наибольшее влияние на АР оказывает HP.

Соответственно

 

РН =

 

Минимизация АР с 5.625% до 5% возможна за счет увеличения количества осуществляемых аудиторских процедур и тем самым снижение РН с 15% до 13%. Чем выше уровень организации внутреннего контроля за совершением хозяйственных операций, тем ниже величина АР /14/.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудит основных средств можно выделить четыре направления проверки ФГУП «Бузулукский Почтамп»:

1)аудит наличия и сохранности  основных средств;

2)аудит движения основных средств;

3)аудит правильности начисления  амортизации по объектам основных средств;

4)проверка правильности  налогообложения по объектам  основных средств/15/.

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств /16/.

При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт ФСа № 3 "Планирование аудита" /17/.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей.

План составляется в письменной форме.

Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента /15/.

План проверки основных средств включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ /6/.

Общий план аудита основных средств ФГУП «Бузулукский Почтамп» предложен в приложении Д.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ.

Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.