Организация аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Тонер сервис Омск"

3.ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С  ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ  В ООО «ТОНЕР СЕРВИС ОМСК»

 

3.1. ЦЕЛЬ ПРОВЕРКИ И ИСТОЧНИКИ  ИНФОРМАЦИИ

 

Основная цель проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

В процессе аудиторской  проверки расчетных операций следует  руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

2. Федеральный закон «  О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г  №129-ФЗ.

3. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности.

4. Гражданский кодекс  РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в  ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

5. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в  ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г.  № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

6. Указ Президента  РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении  правопорядка при осуществлении  платежей по обязательствам за  поставку товаров (выполнение  работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ  от 31.07.95 № 783.

7. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкция  по его применению, утв. Приказом  МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской  Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

9. Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

10. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н) 

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

13. Положение  о безналичных расчетах в Российской  Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г.  № 2-П. 

14. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (введения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Также необходимо руководствоваться  внутренними документами организации, а именно:

• Устав организации
• Учетная политика организации
• Приказы руководителя организации
• Положения по проведению инвентаризации в ООО «Тонер Сервис Омск» и др

Источниками информации являются:

• Положение об учетной политике;
• договоры на поставку товарно-материальных ценностей (прил.4);
• договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ;
• товарные накладные (прил.5) ;
• журналы регистрации счетов-фактур поставщиков;
• журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
• счета фактуры поставщиков;
• счета фактуры покупателей (прил.6);
• акты сверки расчетов (прил.7);
• акты инвентаризации расчетов (прил.8);
• -копии платежных документов;
• книга покупок (прил.9);
• книга продаж (прил.10);
• карточка счета, анализ счета по счету 60 (прил.11);
• карточка счета, анализ счета по счету 62 (прил.12);
• карточка счета, анализ счета по счету 76 (прил.13);
• Главная книга (прил.14);
• Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 60,62,76 (прил.15);
• бухгалтерская отчетность (прил.16);
• исполнительные листы.

ООО «Тонер Сервис Омск» согласно статьи 7 «Обязательный  аудит» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» не подлежит обязательному аудиту, так как он осуществляется в случаях, если:

• Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• Организация является кредитной организацией;
• Страховой организацией или обществом взаимного страхования;
• Товарной или фондовой биржей;
• Инвестиционным фондом;
• Государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;
• Фондом, источниками образования средств которого служат добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ;
• Организация является:

государственным унитарным предприятием;

муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве (хозяйственного ведении);

• если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ.

 

 

3.2. ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

 

Планирование аудита – один из важных шагов аудиторской проверки, на котором вырабатывается лучшая стратегия и стратегия проведения аудита с учетом личных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация издержек и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в денежной (бухгалтерской) отчетности клиента.

Нормативное регулирование  шага планирования аудита установлено  международными эталонами МСА 300 «Планирование», также Федеральным правилом (эталоном) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 « Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» в ред. Постановлений Правительства РФ

от 22.12.2011 N 1095. Согласно п. 3 данного правила планирование подразумевает разработку общей стратегии и детализированного подхода к ожидаемому нраву, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по исследованию экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, контракт на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

На начальном этапе  ознакомимся с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, чтобы информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта.

Для этого ознакомимся:

- с организационно-управленческой структурой ООО «Тонер Сервис Омск»;

- с видами хозяйственной  деятельности (основным видом деятельности ООО «Тонер Сервис Омск» является оптовая торговля);

- с структурой капитала (Уставной капитал ООО «Тонер Сервис Омск» составляет 10 000руб.);

- организацией бухгалтерского учета (на предприятии используется журнально-ордерная форма, учет автоматизирован с применением программного продукта 1С: Предприятие 8.2);

- с уровнем рентабельности (Рентабельность продаж - -35,7%; рентабельность собственного капитала - -9,1%, рентабельность активов - -7,4%, рентабельность чистой прибыли - -12,2%);

- с основными покупателями  и поставщиками (основными покупателями  услуг ООО «Тонер Сервис Омск» являются юридические лица, ООО «Тонер Сервис Омск» имеет расчетные отношения с около 300 организациями);

- с существованием  дочерних и зависимых организаций  (у ООО «Тонер Сервис Омск» нет дочерних и зависимых организаций).

Результат предварительного знакомства предприятия представлен  в рабочем документе аудитора №1 (прил.17)

Источниками получения информации об организации послужили устав клиента, внутренние отчеты, материалы налоговых проверок, материалы судебных и арбитражных исков, беседы с руководством и исполнительным персоналом, информация, полученная при осмотре основных участков, складов компании.

Прежде чем приступить к  подготовке плана и программы  оценивается эффективность системы внутреннего контроля и производится оценка риска системы внутреннего контроля, рассчитывается уровень существенности, аудиторский риск.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства». Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Для оценки надежности системы  внутреннего контроля проведем тестирование (прил. 18).

По результатам тестирования не обнаружено несоответствия системы  внутреннего контроля масштабам  деятельности организации. Уровень внутреннего контроля оценивается как высокий.

Еще одной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Тонер Сервис Омск» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

Уровень существенности для ООО «Тонер Сервис Омск» представлен в таблице 1.

 

 

Таблица 1

Уровень существенности в целом по предприятию

 

Показатели	Значение  базового  показателя  на конец  отчетного периода	Критерии,  %	Значение,    применяемое для нахождения  уровня      существенности  (2 х 3) : 100	Примечания
Прибыль (убыток) до налогообложения (Бух. отчетность стр. 2300), руб.	-54436	5	-2721,8	исключаем
Выручка (нетто) от продаж (Бух. отчетность стр. 2110)	361878	2	7237,56
Валюта баланса (Бух. отчетность стр. 1600)	565328	2	11306,56
Собственный капитал (Бух. отчетность стр. 1300)	465982	10	46598,2	исключаем
Общие затраты предприятия (Бух. отчетность стр.2120, 2210, 2220)	522075	2	10441,5

 

1. Средние арифметические столбца 4
2. Наименьшие значение столбца 4 =-2721,8 тыс.руб.

т.к процент отклонения больше 30% исключаем строку «Прибыль (убыток) до налогообложения» из расчета.

3. Максимальное значение столбца 4=46598,2 тыс.руб

т.к процент отклонения больше 30% исключаем строку «Собственный капитал» из расчета.

4. Новое среднеарифметическое столбца 4 после принятия решения об исключении

 

 

5.Округляет получившееся  значение до 10 000 руб

 

 

Разница между уровнем  существенности до и после округления 338,11тыс.руб или 3,38%, что меньше 20%