Организация бухгалтерского учета оптового товарооборота и его анализ на предприятиях торговли

При отпуске товаров плодоовощными  базами, складами может выписываться расходный отвес (спецификация) по ф. N ТОРГ-19, который прикладывается к  товарной накладной.

При отпуске товаров в  упаковке обычно на каждое отдельное  место (ящик, тюк и тому подобное) выписывается упаковочный ярлык (ф. N ТОРГ-9), который подписывает упаковщик  и материально серьезное лицо. Один экземпляр упаковочного ярлыка вкладывается вместе с товаром в  ящик, второй с указаниями массы  каждого места прилагается к  товарной накладной, третий остается на складе.

Если отобранный товар  упаковывается в ящики, бочки  и тому подобное, то может выписываться спецификация (ф. N ТОРГ-10), в которой  перечисляется каждое отдельное  место с товаром и проставляется  его масса. Спецификация выписывается ответственным лицом в двух экземплярах, один из которых прилагается к  товарной накладной, а второй отправляется в бухгалтерию. Упакованный товар  отправляется для перевозки агенту (экспедитору, водителю) по количеству мест либо массе брутто под расписку на бланке спецификации. [31, стр. 47-51]

При движении внутри организации (между структурными подразделениями  либо материально ответственными лицами) выписывается накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ф. N ТОРГ-13) в двух экземплярах [6].

Продажа товаров оптом  производится на основании письма-требования либо заказа - отборочного листа  унифицированной формы N ТОРГ-8. Товар  отпускается по товарной накладной  формы N ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной  делается отметка об отпуске и  получении товара и ставится круглая  печать торговой организации. В оптовой  торговле товар к тому же отпускается  по товарной накладной ТОРГ-12.

Материально серьезное лицо производит отпуск товара на основании "Заказа - отборочного листа" либо другого документа, предусмотренного графиком документооборота торговой организации.

Счета-фактуры, полученные покупателем, нумеруются и подшиваются в журнал учета счетов-фактур. Счета-фактуры  регистрируются в книгах покупок, а  выдаваемые - в книгах продаж. Книга покупок ведется с целью определения сумм налога, подлежащих зачету.

1.4 Синтетический и аналитический учет поступления и продажи товаров

Поступление товаров и  тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах" и 41-3"Тара под товаром и порожняя". Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 "Основные средства", служащую для хозяйственных  нужд - на счете 10 «Материалы»[32, стр. 40].

Для учета товаров, принятых на хранение (если возникли вопросы, связанные  с оплатой товара, либо по условиям договора товары запрещено продавать  до их оплаты), используется за балансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на серьезное хранение".

Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от предприятий-комиссионеров, ведется  на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" [32, стр. 41].

Доставка неоплаченного  товара от поставщика на оптовый склад  покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором  отдельной строкой выделяется сумма  НДС, что фиксируется следующей  проводкой:

Дт 19 "НДС по приобретенным  ценностям" - на сумму НДС, указанную  в счете-фактуре;

Дт 41 "Товары" - на стоимость  оприходованного товара;

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму  задолженности поставщику.

Если в первичных учетных  документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах) не выделена сумма  НДС отдельной строкой либо не оформлен или составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. Стоимость приобретенных товаров, учитывая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет продаж.

Если товар закупается у физических лиц (как персональных предпринимателей без образования  юридического лица, так и не являющихся ими), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. При данных операциях  предприятие оптовой торговли обязано  уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет. Это делает такие операции невыгодными.

Поступление товаров и  тары в бухгалтерском учете можно  отражать через счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" [32, стр. 43].

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили  расчетные документы поставщиков. Записи производятся в корреспонденции  со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты  с подотчетными лицами", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и тому подобное в зависимости  от того, откуда поступили те либо другие ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров  на предприятие.

В кредит счета 15 в корреспонденции  со счетом 41 относится стоимость  практически поступивших на предприятие  и оприходованных товаров. Сумма  разницы в стоимости приобретенных  товарно-материальных ценностей, исчисленной  в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных  ценах, списывается со счета 15 на счет 16.

Экономисты отмечают, что  накопленные на счете 16 разницы списываются  в дебет счетов учета издержек обращения либо иных соответствующих  счетов пропорционально стоимости  реализованных товаров по учетным  ценам (по среднему проценту отклонений).

Все транспортные расходы, которые  производит предприятие во время  приобретения товаров, в зависимости  от принятой учетной политики либо учитываются в составе покупных цен либо могут быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик  оплатил услуги по доставке товара, то он согласно с условиями договора может предъявить данные суммы к  оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дт 44 "Издержки обращения" - непосредственно на стоимость доставки;

Дт 19 "НДС по приобретенным  ценностям" - на сумму НДС по транспортным услугам.

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму  задолженности за услуги по доставке, учитывая НДС.

Аналитический учет поступления  товаров в оптовой торговле ведется  на складах и в бухгалтерии. Документами  первичного учета, на основании которых  принимаются на оптовый склад  товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и иные сопроводительные документы. Такие  документы материально ответственные  лица вместе с товарным отчетом сдают  в бухгалтерию.

В бухгалтерии по любoму документу составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».

Учет поступивших товаров  ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и иным показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами  их аналитическою учета. Синтетический  же учет движения товаров ведется  в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета [32, стр. 46].

Известный экономист И.В. Кушнир считает, что при журнально-ордерной форме учета поступление товаров  и тары отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра обязан быть равен общей сумме  прихода товаров в соответствующем  товарном отчете. Остатки товаров  на начало и конец отчетного периода  в учетном регистре к тому же должны совпадать с показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в  учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют  с соответствующими показателями учетных  регистров по иным счетам. Итоги  дебетовой ведомости переносят  в журналы-ордера по кредиту соответствующих  счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью выполняется к тому же сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками [32, стр. 46].

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в  регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер 6) и  по его дебету (ведомость). Данные в  этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным  способом, т.е. записи по любoму платежному документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ разрешает вести контроль за поступлением товаров и, кроме того, обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов и, кроме того, остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за не поступивший товар (товар находится в пути).

Аналитический учет поступления  товаров в бухгалтерии может  вестись сортовым, сальдовым и  партионным способами. Бухгалтерия  обязана обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого  месяца (сумма прихода по аналитическим  счетам в денежном выражении обязана  равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 «Товары») [32, стр. 47].

Сумма товарных потерь вследствие конечной убыли при перевозках определяется, исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы конечной убыли.

Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые  и отпускаемые без перевеса по массе отправителя (по трафарету), без  вскрытия тары; по товарам, реализованным  транзитом; по штучным товарам и  товарам, списанным в итоге боя, лома, порчи.

Потери при перевозках вследствие конечной убыли списываются  по покупной стоимости записью:

Дт 44 "Издержки обращения"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостача, выявленная при  приемке товаров (и превышающая  установленные ранее нормы), оформляется  соответствующим актом.

Если разница превышает  норму конечной убыли, то поставщику предъявляется претензия, в которой  излагается ситуация и выдвигаются  требования на возмещение недостачи  и, если в договоре были предусмотрены  штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.

Причем на сумму недостачи  товаров (сверх норм конечной убыли  при наличии норм) составляется проводка:

Д/т 76/2 "Расчеты по претензиям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В случае непринятия поставщиком  штрафных санкций подается заявление  в арбитражный суд. После решения  суда о правомочности выдвинутых требований, делается аналогичная проводка (Дт 76/2 Кт 91/1) на присужденную сумму. Если же суд не признает правильности выставленных штрафных санкций, то никаких проводок по выставленным штрафным санкциям не производится. При отклонении иска судом его суммы (в том числе  и недостачи сверх норм конечной убыли) списываются проводкой:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 76/2 "Расчеты по претензиям".

В дальнейшем при оплате поставщиком как недостающих товаров, так и штрафных санкций составляется на сумму поступивших средств бухгалтерская запись:

Дт 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет" - в зависимости  от формы оплаты)

Кт 76/2 "Расчеты по претензиям".

Недостачи сверх норм убыли  и потерь от порчи ценностей и, кроме того, похищенных ценностей  за счет материально ответственных  лиц учитываются по дебету субсчета 73-3 "Расчеты по возмещению материального  ущерба", вместе с этим на сумму  недостачи по учетным ценам делается проводка:

Дт 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

По мере взыскания с  виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов".

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся  к прошлым периодам, признанные материально  ответственными лицами либо на которые  имеются решения судебных органов  о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" и кредиту  счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности  кредитуется счет 91 "Прибыли и  убытки" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".