Организация бухгалтерского учета в торговых организациях

 

Данные таблицы 2 показывают, что у предприятия увеличилась  выручка от реализации 2005 года на 2694 тыс. руб. (3,9 % = 71500/68806 * 100-100) по сравнению  с 2004 годом, а в 2006 году – увеличилась  на 57246 тыс. руб. (80,06 %) по сравнению с 2005 годом. Это, в свою очередь, объясняется  увеличением себестоимости товаров, а именно в 2005 году по сравнению с 2004 годом она увеличилась на 1621 тыс. руб. (3%), а в 2006 году – увеличилась  на 5216 тыс. руб. (94,4 %) по сравнению с 2005 годом.

Валовый доход в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличился на 1072 тыс. руб. (7,3 %), а в 2006 году по сравнению с 2005 годом – увеличился на 4330 тыс. руб. (27,5 %). Но доля валового дохода к обороту (торговая наценка) в 2005 году – снизилась на 6,4 % по сравнению с 2004 годом.

Прибыль от реализации в 2005 году по сравнению с 2004 годом снизилась  на 70 тыс. руб., это связано с увеличением  коммерческих и управленческих расходов на 1141 тыс. руб. (11,8 %). А прибыль от реализации в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 1315 тыс. руб. (26,5 %). Но при этом её доля в товарообороте  снижается.

Балансовая прибыль снизилась  в 2005 году на 2830 тыс. руб. (51,66 %) по сравнению  с 2004 годом, а в 2006 году – снизилась  на 1741 тыс. руб. (65,75 %) по сравнению с 2005 годом, в результате увеличения операционных и внереализационных расходов. Чистая прибыль снизилась в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 2231 тыс. руб. (62.5 %), а в 2006 году – снизилась на 1038 тыс. руб. (77,3 %) по сравнению с 2005 годом.

Также необходимо отметить, что производительность труда в 2005 году увеличилась на 1 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом, в 2006 году по сравнению  с 2005 годом – увеличилась на 248 тыс. руб. Это произошло в результате увеличения товарооборота и численности  работников. Рентабельность продаж по прибыли от реализации в 2005 году по сравнению с 2004 годом снизилась  на 0,37 %, а в 2006 году – снизилась  на 2.06 %.

 

2.2 Особенности  организации и ведения бухгалтерского  учета в ООО «Радуга»

 

В ООО «Радуга» ежегодно в  начале нового года принимается новая  учетная политика на основе учетной  политики предыдущего года, в которой  определяются основные аспекты ведения  бухгалтерского учета в организации. Не смотря на то, что учетная политика не входит в состав сдаваемой в налоговые органы бухгалтерской и налоговой отчетности, бухгалтер ООО «Радуга» представляет её в налоговые органы в начале каждого финансового года, так как это позволяет автоматически информировать их о применяемых методах бухгалтерского и, что особенно важно, налогового учета (например, о моменте возникновения обязательств по начислению НДС — «по оплате» или «по отгрузке»). Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и используемым бухгалтером ООО «Радуга» является ПБУ 1/98, используются также Закон о бухгалтерском учете, и иные положения по бухгалтерскому учету.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой  организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Поскольку, согласно статье 6 Закона о бухгалтерском  учете, ответственность за организацию  бухгалтерского учета в организациях и соблюдение законодательства при  выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, учетная  политика оформляется приказом (распоряжением) этого руководителя.

Структура учетной политики по бухгалтерскому учету устанавливается  самой организацией. В ООО «Радуга» используется следующий принцип  ее построения:

1) организационные моменты  учетной политики;

2) способы оценки имущества  и обязательств и методы отражения  их в бухгалтерском учете;

3) прочие положения учетной  политики.

Организационные моменты  учетной политики ООО «Радуга» включают в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации (отраслевые особенности, организация бухгалтерской службы, формы учета, порядок составления отчетности и др.). При определении методов и способов ведения бухгалтерского учета в ООО «Радуга» учитываются особенности розничной и оптовой торговли, а также применение для целей бухгалтерского учета различного рода отраслевых методик и рекомендаций. К ним, в частности относятся:

1) Методические рекомендации  по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых  результатов на предприятиях  торговли и общественного питания,  утвержденные Роскомторгом и  Минфином РФ 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 (далее Методические рекомендации  по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения);

2) Методика учета сырья,  товаров и производства в предприятиях  массового питания различных  форм собственности, утвержденная  Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета Российской Федерации по торговле 12 августа 1994 г. № 1-1098/32-2 (далее Методика учета сырья);

3) Методические рекомендации  по учету и оформлению операции  приема, хранения и отпуска товаров  в организациях торговли, утвержденные  письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 (далее Методические  рекомендации по учету товаров).

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском  учете в ООО «Радуга» бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется путем двойной  записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Чтобы систематизировать  и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных  документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской  отчетности, в ООО «Радуга» ведутся  регистры бухгалтерского учета.

В ООО «Радуга» применяется  машинно-ориентированная (автоматизированные) форма учета на основе журнально-ордерной формы. Так как регистры ведутся  в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании персонального компьютера.

Способы оценки имущества  и обязательств и методы отражения  их в бухгалтерском учете в  ООО «Радуга» следующие.

Порядок отражения в учете  движения основных средств и начисления по ним амортизации отражен в  ПБУ 6/01. В ООО «Радуга» практически  все активы, срок службы которых  превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие  иным требованиям, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01) относят к основным средствам. В тоже время, в учетной политике ООО «Радуга» предусмотрен конкретный перечень предметов труда, которые  не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и  невозможности пообъектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты, электроприборы и т. д.). А также указано, что в пределах стоимости 10 000 рублей включительно основные средства сразу же после ввода в эксплуатацию списываются на расходы организации согласно пункту 18 ПБУ 6/01. При этом в качестве способа дальнейшего контроля за сохранностью и движением такого рода объектов (пункт 18 ПБУ 6/01) выбран аналитический учет, когда контроль за движением объекта ведется непосредственно на счете 01 «Основные средства» в количественном выражении.

Все основные средства в ООО  «Радуга» принимаются к учету  по первоначальной стоимости согласно пункту 7 ПБУ 6/01. При формировании первоначальной стоимости основных средств проценты по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, не включаются в их первоначальную стоимость, а отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Стоимость остальных объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 определены четыре способа начисления амортизации основных средств: линейный способ; способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ); способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования.

ООО «Радуга» применяет линейный способ, при котором годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта.

Срок полезного использования  основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта  к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01) на основании технических и  иных характеристик объекта.

Следует отметить, что для  определения срока полезного  использования основных средств, приобретенных  после 1 января 2002 года, в бухгалтерском  учете ООО «Радуга» применяется  «налоговая» Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее Классификация основных средств). Приведем пример исчисления амортизации основных средств линейным способом.

ООО «Радуга») приобретен компьютер, первоначальной стоимостью 24 000 рублей (без учета НДС). Для определения срока полезного использования применена Классификация основных средств, на основании которой срок полезного использования данного оборудования установлен в размере 5 лет (3 амортизационная группа).

Соответственно, годовая  норма амортизации будет равна:

 

100%: 5 лет = 20%.

 

Величина ежемесячной  суммы амортизационных отчислений в этом случае будет составлять:

 

24 000 руб. х 20%: 12 месяцев = 400 руб.

 

Так же как и по НМА, срок полезного использования в этих целях может быть выражен в  месяцах. В таком случае расчет ежемесячной  суммы амортизации основного  средства будет выглядеть следующим  образом:

 

24 000 руб.: (5 лет х 12 мес.) = 400 руб.

 

В бухгалтерском учете  начисление амортизации по объектам основных средств (при любом способе  начисления амортизации) необходимо отразить так:

 

дебет счета 44 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 400 руб. — начислена амортизация основных средств.

 

Организации торговли и общепита имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам (пункт 15 ПБУ 6/01). Но в ООО «Радуга» данным правом не пользуются.

К материально-производственным запасам (МПЗ) в ООО «Радуга» относятся  материалы, используемые в деятельности торговой организации, и товары. Порядок  их учета определен положениями  ПБУ 5/01. МПЗ могут поступать в  организацию путем их приобретения за плату, создания силами самой организации, безвозмездного получения (дарения), обмена на иное имущество (работы или услуги) или вклада в уставный капитал.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «Радуга» по фактической  себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). В этом случае все затраты, связанные с  поступлением МПЗ, собираются непосредственно  на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов. Постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и  складского учета). При этом необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением  МПЗ, к определенной их партии. Если подобные затраты, связанные с поступлением МПЗ, отражены в учете уже после  оприходования материалов, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44.

Например, ООО «Радуга» приобрела 100 пачек бумаги, стоимостью 11 800 рублей (в т.ч. НДС 18% — 1 800 рублей). Для их перевозки на склад организации  была нанята машина у транспортной компании. Стоимость транспортировки  бумаги составила 1 180 рублей (включая  НДС 18% — 180 рублей). В учете данные операции отражаются следующим образом (табл. 3)

 

Таблица 3

Отражение МПЗ в бухгалтерском  учете

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходованы материалы (бумага) (без учета НДС): (11800 руб. – 1800 руб.)	10	60	10000
Отражена в учете  стоимость транспортировки бумаги на склад организации (без учета  НДС): (1180 руб. -180 руб.)	10	60	1000
Отражен в учете  НДС по приобретенным материалам и транспортным расходам (1800 руб. + 180 руб.)	19	60	1980
Произведена оплата поставщику бумаги и транспортной компании: (11800 руб. + 1180 руб.)	60	51	12980
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и за транспортные услуги	60, субсчет «Расчеты  по НДС»	19	1980

 

Если, например, расчетные  документы на транспортные услуги поступили  после оприходования материалов (бумаги), то проводки в части расчетов с транспортной компанией в ООО «Радуга» будут такими:

дебет счета 44 кредит счета 60 — 1 000 руб. (1 180 руб. — 180 руб.) — стоимость  доставки материалов на склад организации  отнесена на издержки обращения (без  учета НДС);

дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — 180 руб. — отражен  НДС по транспортным услугам;

дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 180 руб. — произведена  оплата транспортной компании за услуги;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — 180 руб. — принят к  вычету НДС, уплаченной за услуги по доставке материалов.

Если в процессе производства организация использует значительную номенклатуру материалов, то распределение  произведенных расходов по каждой партии МПЗ довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов). В этих условиях и применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В ООО «Радуга» данные счета не применяются.