Организация и методика учета и аудита собственного капитала предприятия

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

	ВВЕДЕНИЕ	3
1	ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ КАПИТАЛА СОВРЕМЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ	5
1.1	Экономическая сущность капитала предприятия	5
1.2	Капитал предприятия как объект учета	9
2	УЧЕТ КАПИТАЛА СОВРЕМЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ТОО «НОКО»	13
2.1	Характеристика деятельности ТОО «НОКО»	13
2.2	Бухгалтерская служба ТОО «НОКО» и учетная политика предприятия  в области учета собственного капитала	16
2.3	Учет собственного капитала ТОО «НОКО»	21
	ЗАКЛЮЧЕНИЕ	30
	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	32
	Приложение А Бухгалтерский баланс ТОО «НОКО» за 2010 год
	Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ТОО «НОКО» за 2010 год Приложение В Отчет об изменениях в капитале ТОО «НОКО» за 2010 год Приложение Г Документооборот учета капитала ТОО «НОКО» Приложение Д Журнал-ордер № 13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности, работающая обособленно от других, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность, должна располагать  экономическими ресурсами, то есть капиталами, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что капитал предприятия является главным источником для осуществления затрат по расширенному воспроизводству, а также  используются  для  экономического  стимулирования  работников предприятия.

При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. Капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений  и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

Американские ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

Эти определения в целом правильно раскрывают понятия капитала, используемое в бухгалтерском учете.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в момент первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом. Другие, это те, что превышают взносы над уставным капиталом, являются накоплением средств в результате оставления в хозяйстве части полученного дохода, которые называются, как резервный капитал, дополнительно оплаченный капитал, нераспределенный доход. Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «Собственный капитал», представляющий собой активы субъекта после вычета его обязательств.

Объектом исследования является собственный капитал предприятия Товарищество с ограниченной ответственностью «НОКО».    

Предметом исследования является организация и методика учета и аудита собственного капитала предприятия.

Целью курсовой работы является исследование теоретических, нормативно – правовых и практических аспектов учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Исходя из целей, определили задачи исследования:

• изучить теоретические, нормативно – правовые основы учета собственного капитала;
• дать характеристику деятельности ТОО «НОКО» и ее учетную политику;
• исследовать учет собственного капитала на примере ТОО «НОКО».

 

1 ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ КАПИТАЛА  СОВРЕМЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

 

 

1.1 Экономическая сущность капитала  предприятия

 

 

Для успешного осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации должны располагать экономическими ресурсами. Экономические ресурсы, принадлежащие организации и контролируемые ими как результат прошлых сделок и других событий и от использования которых организация ожидает экономическую выгоду в будущем называется в бухгалтерском учете активами.

Основным источником формирования экономических ресурсов является собственный капитал и обязательства.

Собственный капитал - это часть активов организации, остающаяся после вычетов всех ее обязательств.

Обязательства - это возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или организации определенные действия, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов.

Собственному капиталу любой организации присущи две особенности. Во-первых, он всегда выступает в роли источника активов и является неосязаемым, так как он не имеет материально-вещественной структуры. Во-вторых, собственный капитал, отнюдь, не является синонимом понятия «собственные средства», которые изменяют свою форму, переходя из денежной в материальную и наоборот, а не расходуются организацией безвозвратно.

Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия следует в первую очередь отметить его характеристики:

- капитал является основным фактором производства. Выделяют следующие основные факторы производства, обеспечивающие хозяйственную деятельность производственных предприятий – капитал, землю, трудовые ресурсы. В системе этих факторов производства капиталу принадлежит приоритетная роль, так как он объединяет все факторы в единый производственный комплекс;

- капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В этом качестве капитал может выступать изолировано от производственного фактора – в форме ссудного капитала, обеспечивающего формирование доходов предприятия не в производственной (операционной), а в финансовой (инвестиционной) сфере его деятельности;

- капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Он обеспечивает необходимый уровень этого благосостояния как в текущем, так и в перспективном периоде. Потребляемая в текущем периоде часть капитала выходит из его состава, будучи направленной на удовлетворение текущих потребностей его владельцев (то есть переставая выполнять функции капитала). Накапливаемая часть призвана обеспечить удовлетворение потребностей его собственников в перспективном периоде, то есть формировать уровень будущего их благосостояния;

- капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственный капитал характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими, менее значимыми факторами, это формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия;

- динамика капитала предприятия является важнейшим барометром уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к само возрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень  формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время снижение объема собственного капитала является как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.

Капитал предприятия характеризуется не только своей многоаспектной сущностью, но и многообразием обличий, в которых он выступает. Под общим под общим понятием «капитал предприятия» понимаются самые различные его виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Систематизация видов капитала предприятия по основным классификационным признакам, представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 - Классификация капитала

 

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им для формирования определенной части его активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Внутренние и внешние источники формирования собственного и заемного капитала и ключевые различия между ними приведены на рисунке 2 и в таблице 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Источники средств предприятия

 

Таблица 1 - Ключевые различия между видами источников финансирования

Признак	Тип капитала
	Собственный	Заемный
Право на участие в управлении предприятием	Дает, может быть утрачен контроль над предприятием	не дает, контроль над предприятием не утрачивается
Стоимость привлечения средств	Высокая	Относительно низкая
Срок возврата капитала	Не установлен, возможна мобилизация крупных средств на неопределенный срок	установлен
Льгота по налогу	нет	есть
Право на получение части дохода и имущества	По остаточному принципу	первоочередное

Функционирование капитала предприятия в процессе его использования характеризуется процессом постоянного кругооборота. В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии, представленные на рисунке 3.

Рисунок 3 - Стадии процесса кругооборота капитала предприятия

 

Основной целью формирования капитала предприятия является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиций обеспечения условий эффективного его использования.

 

1.2 Капитал  предприятия как объект учета

 

Акционерные общества формируют собственный капитал, привлекая финансовые ресурсы путем выпуска и размещения простых и привилегированных акций.

Собственный капитал акционерного общества включает:

• оплаченный (выпущенный) капитал;
• дополнительный оплаченный капитал сверх номинальной стоимости акций (эмиссионный доход);
• дополнительный неоплаченный капитал от переоценки;
• резервы;
• нераспределенный доход (нераспределенную прибыль);
• курсовые разницы от переоценки инвестиций (в результате пересчета иностранной  валюты  в  валюту  отчетности)  в зарубежные компании;
• корректировки на поддержание капитала.

Инвестированный капитал включает объявленный, который формируется по номинальной стоимости простых и привилегированных акций, и дополнительно оплаченный капитал сверх номинальной стоимости.

Объявленные к выпуску акции - акции, разрешенные к выпуску. Выпущенные   акции   - акции,   размещенные   среди   акционеров   и полностью ими оплаченные.

Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций.

Если акции были размещены по стоимости выше номинальной, любая сумма, полученная сверх номинальной стоимости, приведет к увеличению собственного капитала по статье «дополнительный оплаченный капитал».

Выкуп выпущенных акций обществом осуществляется с целью перераспределения либо аннулирования акций и по другим основаниям, предусмотренным уставом общества.

Выкуп акций отражается по одному из двух методов: методу затрат и методу номинальной стоимости.

По методу затрат выкупленные акции оцениваются по фактически понесенным затратам на выкуп.