Организация и методика учета и аудита собственного капитала предприятия

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Февраля 2015 в 16:46, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является исследование теоретических, нормативно – правовых и практических аспектов учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.
Исходя из целей, определили задачи исследования:
– изучить теоретические, нормативно – правовые основы учета собственного капитала;
– дать характеристику деятельности ТОО «НОКО» и ее учетную политику;
– исследовать учет собственного капитала на примере ТОО «НОКО».

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ 3
1 ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ КАПИТАЛА СОВРЕМЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
5
1.1 Экономическая сущность капитала предприятия 5
1.2 Капитал предприятия как объект учета 9
2 УЧЕТ КАПИТАЛА СОВРЕМЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ТОО «НОКО»
13
2.1 Характеристика деятельности ТОО «НОКО» 13
2.2 Бухгалтерская служба ТОО «НОКО» и учетная политика предприятия в области учета собственного капитала
16
2.3 Учет собственного капитала ТОО «НОКО» 21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 32
Приложение А Бухгалтерский баланс ТОО «НОКО» за 2010 год
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ТОО «НОКО» за 2010 год
Приложение В Отчет об изменениях в капитале ТОО «НОКО» за 2010 год
Приложение Г Документооборот учета капитала ТОО «НОКО»
Приложение Д Журнал-ордер № 13

Файлы: 1 файл

Учет собственного капитала.docx

— 209.17 Кб (Скачать файл)

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации. При этом в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в РК» утверждаются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, с использованием рекомендованных альбомов унифицированных форм первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • методы оценки активов и обязательств;
  • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Уставный капитал ТОО «НОКО» образован в соответствии с положением Учредительного договора. На предприятии создан резервный фонд, который образуется путем ежегодных отчислений в размере 10 % от суммы чистого дохода предприятия. Отчисления в указанный фонд продолжаются до тех пор, пока этот фонд не достигает размера 25 % уставного капитала.

Первоначальная сумма уставного капитала определяется его уставом и  равна сумме вкладов участников.

Остаток по счету 5030 «Вклады и паи» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счету 5030 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению учредителей, участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном законодательством порядке).

Аналитический учет уставного капитала ведется по участникам. Для ведения аналитического учета долей служит учредительный договор и изменения к нему. Записи в бухгалтерском учете операций по движению долей участников ведутся на основании регистрации операций независимым регистратором путем изменения соответствующей записи в реестре.

Товарищество в праве уменьшить уставной капитал путем уменьшения размера доли одного или нескольких участников в соответствии с соблюдением процедур, указанных в Законе Республики Казахстан от 22.04.1998  №  220-I, с изменением от 07.08.2007 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Операции по движению капитала:

  1. учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 5110 «Неоплаченный капитал». На сумму объявленного уставного капитала дебетуют счет 5110 «Неоплаченный капитал» и кредитуют счет 5030 «Вклады и паи». По мере осуществления вкладов в уставной капитал составляется корреспонденция счетов по кредиту счета 5110 «Неоплаченный капитал» и дебетуют различные счета в зависимости от актива, который предназначался для вклада – Дт 2730 «Прочие нематериальные активы», 2410 «Основные средства», 1310 «Запасы»,                  1030 «Денежные средства на текущих счетах в банке» и т.д.;
  2. учет изъятого капитала. Для учета изъятого капитала и погашения долей выбывших участников предназначен счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты». Размер уставного капитала не может быть уменьшен до суммы 100 МРП на момент перерегистрации уставного капитала;

3) учет резервного капитала. Резервный капитал – это часть собственных средств Товарищества и других хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов, в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно и учитывается на счетах 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»; 5460 «Прочие резервы». Порядок создания резервного капитала определяется учредительными документами и решением общего собрания участников товарищества.

Убытки предприятия покрываются из средств резервного фонда, в случае их недостаточности из средств уставного капитала.

При получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал основные средства должны быть оценены по справедливой стоимости независимым оценщиком.

Ежегодно ТОО «НОКО» составляет отчет об изменениях в капитале, где отражается информация о движении капитала и суммы нераспределённой прибыли предприятия за отчетный период (Приложение В).

Информация о движении сумм нераспределённой прибыли отражается также в ежеквартальных внутрипроизводственных формах финансовой отчётности «Отчет о наличии и движении сумм нераспределенного дохода (не покрытого убытка)» форма ВФО-4.

Внутрипроизводственная финансовая отчетность охватывает информацию учета, которая необходима управленческому персоналу для управления производством, а также для планирования, экономического анализа и контроля. Эта отчетность предназначена для внутреннего использования  в ТОО «НОКО» и поэтому внешним пользователям отчетности не представляется и является коммерческой тайной ТОО «НОКО».

 

2.3 Учет собственного капитала ТОО «НОКО»

 

Основное место в собственном капитале ТОО «НОКО» занимает уставный капитал.

Уставный капитал - это зарегистрированная в учредительных документах (Уставе организации) первоначальная сумма собственного капитала, формируемая в основном, за счет суммарной стоимости всех объявленных к выпуску акций, оплачиваемые учредителями по их номинальной стоимости и продаваемые инвесторам по ценам их размещения в акционерном обществе или за счет вкладов учредителей (участников) в виде денежных средств или другого имущества (основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы, ценные бумаги, имущественные права, в том числе права землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество) в других видах хозяйственных товариществах для обеспечения уставной деятельности вновь созданной организации.

Для создания и обеспечения деятельности ТОО «НОКО» образуется Уставный капитал за счет вкладов учредителей. Уставный капитал предприятия составляет 2814 (два миллиона восемьсот четырнадцать) тысяч тенге.

Уставный капитал ТОО «НОКО» представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания. Действительная стоимость доли участника товарищества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорционально его доле.

Важным условием при формировании уставного капитала, является определение срока права пользования объектом. В соответствии с Законом РК в качестве вклада в уставный капитал может быть принято право пользования арендованным имуществом (основными средствами, в том числе землей, нематериальными активами). Право пользования арендованным имуществом определяется договором между арендодателем и арендатором, который одновременно может выступать участником ТОО «НОКО». Составление учредительного договора требует предварительной оценки права пользования арендованным имуществом, являющегося долей участника. Срок права пользования имуществом (срок действия договора аренды) и период деятельности общества, определенный уставом, могут не совпадать. Порядок внесения вкладов в уставный капитал ТОО «НОКО» при его учреждении определяется уставом общества в соответствии с требованиями законодательства Каждый участник должен полностью внести свой вклад. Срок взноса вкладов устанавливается учредительным договором и не может превышать одного года с момента регистрации предприятия.

ТОО «НОКО» для учета собственного капитала использует счета раздела 5 «Капитал и резервы» предназначены для учета капитала и резервов.

Раздел 5 «Капитал и резервы» включает следующие подразделы:

  • 5000 – «Уставный капитал»;
  • 5100 – «Неоплаченный капитал»;
  • 5200 – «Выкупленные собственные долевые инструменты»;
  • 5300 – «Эмиссионный доход»;
  • 5400 – «Резервы»;
  • 5500 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  • 5600 – «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Учет уставного капитала в ТОО «НОКО» осуществляют на пассивном счете 5030 «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах ТОО «НОКО».

Сумма задолженности учредителей отражается по дебету счета 5110 «Неоплаченный капитал» и кредиту счета 5030 «Вклады и паи», представленные в таблице 3.

 

Таблица 3 - Вклады участников в уставной капитал.

ФИО учредителя

Сумма вклада в тенге

Доля в уставной капитал

  1. Главацкий А.Ф.

1.407 000 тыс. тенге

50 %

  1. Муравлев Б.И.

703, 5 тыс. тенге

25 %

  1. Главацкий В. А.

703, 5 тыс. тенге

25 %

Итого:

2. 814 тыс. тенге

100 %


 

ТОО «НОКО» было зарегистрировано 20.02.2001г., 20 апреля в кассу предприятия было внесено 50% уставного капитала В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 4.

 

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету уставного капитала ТОО «НОКО»

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, тысяч тенге

Объявление уставного капитала

5110

5030

2814

Внесение уставного капитала в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами

1030

5110

1407

Внесена вторая часть уставного капитала

1030

5110

1407


 

Таким образом, сальдо кредитовое по счету 5030 составило 2814 тысяч тенге (оно показывает зарегистрированную сумму уставного капитана); сальдо дебетовое по счету 5110 составило 1407 тысяч тенге (показывает задолженность учредителей перед товариществом по вкладам в уставный капитал).

18 мая  2001 г., были внесена вторая часть уставного капитала 1407 тенге.

Учредителям выдается соответствующий документ (свидетельство об инвестициях), который отражает их взнос в уставный капитал товарищества.

На 31 декабря 2009 г. размер уставного капитала ТОО «НОКО» составляет 2814 тысяч тенге, что видно из бухгалтерского баланса на         31.12.2009 г. по строке 050 раздела 5 «Капитал».

Уставной капитала товарищества был сформирован согласно Учредительного договора, в котором были указаны доли участников товарищества, а также сумма и форма внесения уставного капитала участниками.

В процессе деятельности ТОО «НОКО» может возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен, стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегастрированного уставного капитала Уставный капитал ТОО «НОКО» может быть увеличен:

  • за счет имущества общества,
  • за   счет   дополнительных,   вкладов    участников    и   третьих   лиц, принимаемых в общество.

Вносимые в учредительные документы товарищества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.

Увеличение уставного капитала за счет имущества осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством не менее 2/3 голосов от их общего числа, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом. Решение об увеличении уставного капитала товарищества за счет имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. При этом следует зачитывать, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал ТОО «НОКО» за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала В расчет чистых активов не принимаются доходы будущих периодов.

Информация о работе Организация и методика учета и аудита собственного капитала предприятия