Организация и методика учета и аудита собственного капитала предприятия

Источниками пополнения уставного капитала в этом случае служат дополнительный оплаченный или неоплаченный капитал (средства, полученные от переоценки имущества, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности), нераспределенная прибыль, фонды накопления, резервный капитал. Если переоценка осуществляется по тем объектам, которые внесены в качестве вклада в уставный капитал ТОО, то определяется стоимость затрат или сумма вклада участника, как если бы он сделал взнос по рыночным ценам на момент переоценки.

Результаты переоценки объектов оформляются актом эксперта, проводящего переоценку, и ведомостью переоценки основных средств.

Кроме того, по решению собрания участников товарищества «НОКО» по результатам отчетного года на пополнение уставного капитала могут быть направлены средства резервного капитала.

В соответствии   с  решением   участников   ТОО   «НОКО»   в   качестве дополнительных вкладов в уставный капитал могут быть внесены различные виды имущества (материальные запасы, внеоборотные активы, ценные бумаги, обязательства покупателей), денежные и валютные средства Дополнительные взносы должны быть документально оформлены и отражены в бухгалтерском учете. Записи в  бухгалтерском учете  производятся  аналогично  записям, производящимся при первоначальном формировании уставного капитала.

Уставный капитал может не только увеличиваться, но и уменьшаться. Это может произойти по решению товарищества при:

• выходе участников из состава учредителей,
• реорганизации товарищества,
• уменьшении     уставного     капитала    до     минимального     размера, установленного законодательством.

Выплата доли участнику, выбывшему из состава учредителей может осуществляться другими активами, имеющимися на балансе предприятия.

Уменьшение уставного капитала в результате реорганизации товарищества. При этом часть средств ТОО «НОКО» передается для осуществления деятельности вновь созданного предприятия. В бухгалтерском учете операции по уменьшению уставного капитала при реорганизации товарищества составляются аналогично записям при выходе участников из товарищества

Уменьшение уставного капитала до минимального размера, установленного законодательством. Условия, в соответствии с которыми общество обязано уменьшить размер уставного капитала Одним из условии является неполная оплата уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации. В этом случае осуществляется корректировка уставного капитала методом «красного спорно».

Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников товарищества в уставном капитале.

А также возможно путем погашения долей, принадлежащих ТОО «НОКО».

Уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих товариществу, осуществляется на номинальную стоимость погашенных долей.

Учредителями называются участники товарищества. Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации,  по выплате доходов.

Операции по отражению расчетов с участниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрации ТОО, так как на момент регистрации ТОО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% . Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества., организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую и др.). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг. Участник товарищества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале, доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения: третьему лицу.

В таблице 5 представлен журнал хозяйственных операций по учету расчетов с учредителями ТОО «НОКО».

 

Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с                   учредителями ТОО «НОКО»

Хозяйственные операции	Сумма, тенге	Дебет	Кредит
Уменьшение доли капитала при погашении выкупленной доли участника	1407000	5030	5210
Внесена доля уставного капитала участником в виде основных средств	1407000	2410	5030

 

С завершением финансового года ТОО «НОКО», определив доход за отчетный год, рассматривают возможность распределения дохода между участниками товарищества. Статьей 43 Закона РК «О товариществах...» за общим собранием участников ТОО «НОКО» закреплена исключительная компетенция в утверждении годовой финансовой отчетности и распределении чистого дохода Согласно ст. 40 Закона РК «О товариществах...» товарищество не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

По итогам 2010 года была получена итоговая прибыль в сумме 4212 тыс. тенге. 40 % прибыли было выдано в качестве дивидендов учредителям ТОО, согласно доли участия каждого учредителя.

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли ТОО «НОКО» за 2010 года представлена в таблице 6.

 

Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций по учету нераспределённой прибыли ТОО «НОКО»

Хозяйственные операции	Сумма, тыс. тенге	Дебет	Кредит
Итоговая прибыль отчетного периода списана на нераспределённую прибыль отчетного периода	4212	5610	5510
Сформирована сумма дивидендов для выплаты учредителям (40% итоговой прибыли за отчетный период) 4112 * 40 % = 1644,8 тыс. тенге	1644,8	5510	3030
Начислен налог на дивиденды (5%)	82,24	3030	3190
Уплачен налог на дивиденды	82,24	3190	1030
Перечислены на лицевой счет  Главацкого А.Ф. дивиденды (50 % согласно доли участия в уставном капитале) (1644,8 – 82,24)* 50% = 781,28 тыс. тенге	781,28	3030	1030
Перечислены на лицевой счет  Муравлева Б.И. дивиденды (25 % согласно доли участия в уставном капитале) (1644,8 – 82,24)* 25 % = 390,64 тыс. тенге	390,64	3030	1030
Перечислены на лицевой счет  Главацкого В.А. дивиденды (25 % согласно доли участия в уставном капитале) (1644,8 – 82,24)* 25% = 390,64 тыс. тенге	390,64	3030	1030
Нераспределённая прибыль предыдущих лет списана на нераспределённую прибыль отчетного периода	3970	5520	5510
Сальдо на конец отчетного периода по счету 5510 «Нераспределённая прибыль отчётного года»	6537,7

 

Документооборот по учету собственного капитала в ТОО «НОКО» представлен в Приложении Г.

Аналитический учет вкладов в уставной учредителей ведется в отдельно

по каждому учредителю. Обороты по счетам подразделов 5000 и 5100

отражаются в журнал-ордере № 13 (Приложение Д).

В журнале-ордере по графе «Содержание операции» производятся необходимые записи по операциям, связанным с взносами в уставный капитал, увеличением размера уставного и резервного капитала организации и др., осуществляемым действующим законодательством установленном порядке.

В журнале-ордере для каждого синтетического счета подразделов 5000, 5100, 5200, 5300, 5400, 5500 предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитывается оборот по кредиту и заносится в графу «Итого». Суммы оборотов по кредиту (строка «Итого») по каждому синтетическому счету переносятся в Главную книгу.

В журнале-ордере осуществляется аналитический учет наличия и движения собственного капитала организации в разрезе субсчетов.

Отчет об изменениях в капитале содержит прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, признанных напрямую в составе капитала за период, влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике за период, и – в зависимости от формата отчета об изменениях в капитале, которого придерживается субъект – суммы инвестиций, произведенных владельцам капитала субъекта, и суммы дивидендов и иных распределений выплаченных им за период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально. Гражданское законодательство РК и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталам), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.

Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом, а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем: предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд зачетно-экономических проблем:

• необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;
• аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;
• ограничения на вывод из  оборота прибыли,  полученной благодаря вложению   дополнительных   средств.    Гражданское   законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания учредителей и наличие балансовой прибыли. Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла Он не будет гарантировать кредиторам их интересов.

Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых  ограничений  в   распоряжении   текущей   и   нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

В курсовой работе рассмотрена практика учета собственного капитала на примере предприятия ТОО «НОКО».

Учет уставного капитала в ТОО «НОКО» осуществляют на пассивном счете 5030 «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах ТОО «НОКО».

Учет резервного капитала осуществляется на счете 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». Согласно учредительных документов размер резервного капитала в ТОО «НОКО» сформирован в размере 10 % от суммы уставного капитала.

Ежегодно ТОО «НОКО» составляет отчет об изменениях в капитале, где отражается информация о движении капитала и суммы нераспределённой прибыли предприятия за отчетный период.

Информация о движении сумм нераспределённой прибыли отражается также в ежеквартальных внутрипроизводственных формах финансовой отчётности «Отчет о наличии и движении сумм нераспределенного дохода (не покрытого убытка)» форма ВФО-4.

Аналитический учет движения собственного капитала ведется в журнал-ордере № 13.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ