Организация и методика учета и аудита собственного капитала предприятия

По методу номинальной стоимости учет выкупленных акций ведется по номинальной стоимости.

Учет операций, при которых субъект получает товары или услуги в качестве возмещение за свои долевые инструменты (включая акции или опционы на акции) от работников и других поставщиков, действующих в качестве поставщиков товаров и услуг, осуществляется в соответствии с  разделом 25 НСФО 2.

 Субъект  признает выпуск акций или  иных долевых инструментов в  качестве капитала тогда, когда  он выпускает данные инструменты, а другая сторона обязана предоставить  денежные средства или иные  ресурсы в обмен на них.

• если инструменты выпускаются до того, как будут предоставлены денежные средства или иные ресурсы, субъект должен представить сумму к получению зачетом, а не как актив;
• если денежные средства или иные ресурсы были получены до выпуска инструментов и от субъекта нельзя потребовать возврата полученных денежных средств и иных ресурсов, то субъекту следует признать соответствующее увеличение капитала в размере, равном сумме полученных ресурсов;
• субъект не должен признавать как увеличение капитала ту часть суммы, на которую была осуществлена подписка на инструменты, но за которые оплата в виде денежных средств или иных ресурсов не была получена.

Субъект должен измерять долевые инструменты по справедливой стоимости денежных средств или иных ресурсов, полученных либо подлежащих получению, за вычетом прямых расходов на выпуск долевых инструментов. Если оплата производится с отсрочкой и влияние временной стоимости денег значительно, то первоначальное измерение должно производиться на основе приведенной стоимости.

Порядок, согласно которому отражаются увеличения капитала при выпуске акций или других долевых инструментов, определяется соответствующим законодательством. Например, может требоваться раздельное представление номинальной стоимости (или иного номинального показателя) акций и суммы, уплаченной сверх номинальной стоимости.

К капиталу, выпускаемому посредством продажи опционов, прав, варрантов и других аналогичных долевых инструментов субъект применяет принципы, изложенные в пунктах 400 и 401 НСФО 2.

Целью бухгалтерского учета собственного капитала является контроль за сохранностью и правильным использованием ресурсов. Для достижения этой цели учет призван обеспечить контроль за:

• своевременным и полным оприходованием вкладов учредителей (участников) в уставный капитал;
• своевременным, полным и точным отражением уставного капитала и всех его изменений с подразделением общей суммы увеличения и уменьшения его по отдельным видам;
• полным получением дохода от реализации собственных акций (эмиссионный доход);
• своевременным и точным определением сумм капитала, получаемого от переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией;
• своевременным и правильным образованием резервного капитала и правильным его использованием;
• правильным определением и отражением сумм нераспределенного дохода (непокрытого убытка), возникшего в предшествующих отчетному годах и в отчетном году.

 

 

 

 

2 УЧЕТ КАПИТАЛА СОВРЕМЕННОГО  ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ТОО  «НОКО»

 

 

2.1 Характеристика  деятельности ТОО «НОКО»

 

 

Товарищество с ограниченной ответственностью «НОКО»  зарегистрировано  в   качестве   хозяйственного  субъекта 29 сентября  1997 г. 

Целью деятельности ТОО является извлечение дохода путем переработки зерна и реализации готовой продукции (муки).

Предметом деятельности ТОО является:

• промышленное производство муки и насыщение республиканского рынка мукой;
• оптовая торговля ТИП;
• создание сбытовой сети в виде магазинов;
• транспортные, сервисные и эксплуатационные услуги, сервисное обслуживание машин, механизмов, оборудования программных средств и систем.

ТОО «НОКО»  имеет р/счет в ПФ АО «Цеснабанк» 035467054 национальной валюте, РНН 451500216465, состоит на учете в качестве налогоплательщика в бюджет в Налоговом Комитете по г. Павлодару.

Текущее руководство осуществляет директор ТОО «НОКО».

По своим должностным обязанностям весь персонал разделяется на управленческий персонал (руководители), инженерно-технические работники (специалисты), служащие и рабочие.

На территории комбината находятся: мельница, склад готовой продукции, зернохранилище, автоподъемник, технический склад, гаражи, жестяной склад, лабораторию, весовую, контору, материальный склад, магазин, КПП, пожарный гидрант, бытовые помещения, пожарный водоем, пункт отгрузки муки. Имеются подъездные пути для автомобильного транспорта, оборудованные площадки для погрузочно-разгрузочных работ.

На рисунке 4 представлена организационная структура управления ТОО фирма «НОКО».

Рисунок 4 - Организационная структура управления ТОО «НОКО»

 

Технологический цикл рассчитан на круглосуточную и круглогодичную эксплуатацию оборудования, с плановыми остановками на проведение профилактических и планово-ремонтных работ.

ТОО фирма «НОКО» способен перерабатывать до 80 тонн зерна в сутки. На сегодняшний день комбинат загружен на 81 % своих мощностей. Таким образом, потенциальные возможности предприятия достаточно высоки.

Комбинат полностью укомплектован административным, инженерно-техническим и производственным персоналом.

ТОО «НОКО» производит и реализует крупным, средним и мелким оптом пшеничную муку высшего, первого, второго сортов и отруби хлебозаводам, хлебопекарным   предприятиям,   предприятиям   пищевой   промышленности,   а  также предприятиям торговли и общественного питания.

ТОО фирма «НОКО» является одним из шести мукомольных производств в Павлодарской области и занимает второе место по объему производимой продукции.

Деятельность ТОО фирма «НОКО» характеризуется следующими показателями, приведенными в таблице 2.

 

Таблица 2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности                   ТОО «НОКО» за 2009-2010года

Показатели	Ед. изм.	2009 год	2010 год	Отклонение (+; -)	Темп роста (%)
Валовая прибыль	тыс. тенге	10585	11359	774	107,31
Административные расходы	тыс. тенге	5520	5199	-321	94,18
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. тенге	5830	6387	557	109,55
Итоговая прибыль (убыток) за период (15-16)	тыс. тенге	3970	4212	242	106,1
Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. тенге	3960	3299	-661	83,31
Фондоотдача	тенге	9,78	13,51	3,73	138,1
Фондовооруженность	тыс. тенге	38,1	29,4	-8,7	77,2
Производительность труда	тыс. тенге	372,4	397,8	25,4	106,8
Среднемесячная заработная плата	тыс. тенге	26,5	30	3,5	113,2
Рентабельность	%	11,8	11,0	-0,8	93,2

 

Анализ показателей деятельности ТОО «НОКО», представленный в таблице 2 показал, что за счет изменения дохода от реализации продукции и себестоимости валовый доход вырос в 2010 году на 774 тысяч тенге, темп роста составил 7,31 %. 

Расходы периода за анализируемый период сократились на 321 тысяч тенге и в 2010 году составили 5199 тысяч тенге, на снижение данного показателя повлияло сокращение административных расходов предприятия.

Итоговая прибыль за анализируемый период времени увеличилась на 242 тысяч тенге и составив на конец 2010 год 4212 тысяч тенге.

В 2010 году ТОО «НОКО» реализовала часть основных средств, вследствие чего, среднегодовая стоимость основных фондов сократилась на 661 тысяч тенге и к концу анализируемого периода составила 3299 тыс.тенге.

Производительность труда увеличилась на 25,4 тысяч тенге и составила 397,8 тысяч тенге.

Анализ показателей рентабельности  (доходности) проводим способом сравнения, изучая 2009 год и 2010 год, и динамику изменения этих показателей. К концу анализируемого периода рентабельность сократилась на  0,8  %, это произошло за счет роста себестоимости реализованной продукции.

 Таким образом,  анализ финансово – хозяйственной деятельности                ТОО «НОКО» показал, что за анализируемый период предприятие увеличив объем реализации продукции и не эффективно управляя затратами  снизила рентабельность, что в свою очередь свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия.

 

2.2 Бухгалтерская  служба ТОО «НОКО» и учетная  политика предприятия  в области  учета собственного капитала

 

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется бухгалтером, принятым по трудовому договору. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме, автоматизированным способом с использованием персонального компьютера.

В ТОО «НОКО» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. 

Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с  Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за все вопросы ведения бухгалтерского учета, ответственность за финансово- хозяйственную деятельность возлагается на директора ТОО «НОКО».

Структуру центральной бухгалтерии ТОО «НОКО» можно представить в виде схемы показанной на рисунке 5.

 

 

Рисунок 5 - Структура бухгалтерской службы

 

Главная задача бухгалтерии – способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:

• информацию о фактических результатах деятельности предприятия, необходимую на всех уровнях управления;
• контроль за сохранением средств и их законным и целевым использованием;
• достоверный учет доходов и расходов;
• точный учет и своевременные расчеты с бюджетом, поставщиками, учредителем и другими кредиторами по отчислениям и платежам;
• правильное и своевременное составление бухгалтерской отчетности.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:         

• учет материально - технических ценностей (основных средств, материалов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей и т.п.)
• учет расчетов по оплате труда (начисление заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления в пенсионный фонд);
• учет финансовой деятельности (готовой продукции, товаров, реализации продукции, прибыли, фондов и резервов);
• учет затрат на производство (вспомогательного производства, простоев, потерь от брака, расходов будущих периодов, незавершенного производства, основного производства);
• составление бухгалтерской отчетности;
• учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, прочих счетов в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам).

Форма ведения бухгалтерского учета в ТОО фирма «НОКО» журнально-ордерная.

Бухгалтерский учет ведется с использованием персональных компьютеров в программе «Excel».

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности.