Организация, методика, техника проведения инвентаризации и отражение её в учете

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству  составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных  работ и их стоимости с указанием  причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы  учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация. [25]

Инвентаризация оборудования к  установке, не сданного в монтаж, осуществляется в том же порядке, что и инвентаризация производственных запасов (материалов, товаров, готовой продукции).

При инвентаризации производственных запасов проверяется их фактическое  наличие путем обязательного  пересчета, перевешивания или перемеривания. Данные проверки заносятся в выданную инвентаризационной комиссии инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ – 3).

Товарно-материальные ценности, поступающие  под отчет материально ответственного лица во время проведения инвентаризации, принимаются им в присутствии  членов инвентаризационной комиссии и  приходуются по реестру или товарному  отчету после инвентаризации. Эти  ТМЦ заносятся в отдельную  опись "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации", где указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер  приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена  комиссии) делается отметка "после  инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти  ценности. [12]

Методика инвентаризации незавершенного производства в значительной степени  зависит от специфики деятельности организации. Инвентаризация незавершенного производства заключается в проверке заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) посредством  фактического их подсчета, взвешивания, перемеривания. При этом необходимо:

·          определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

·          определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

·          выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Описи составляются отдельно по каждому  обособленному структурному подразделению (цеху, участку) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным  работам – с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляется после полного их окончания.

Материалы (в том числе покупные полуфабрикаты), находящиеся у рабочих  мест, не подвергавшиеся обработке, в  опись незавершенного производства не включается, а инвентаризируются  как производственные запасы и фиксируются  в отдельных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним  составляются отдельные описи.

Если незавершенное производство представляет собой неоднородную массу  или смесь сырья (например, в кондитерской промышленности), в описях, а также  в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя:

·          количество массы или смеси;

·          количество материалов по отдельным наименованиям, входящих в состав массы или смеси.

Количество материалов определяются расчетами в порядке, установленном  отраслевыми нормативами и учетной  политикой организации. [25

Проверка фактического наличия  денежных средств в кассе организации  и денежных документов проводится одновременно с инвентаризацией документарных  ценных бумаг, хранящихся в организации, и бланков строгой отчетности и оформляется актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ – 15).

Результаты проверки наличия документарных  ценных бумаг отражаются в отдельной  инвентаризационной описи ценных бумаг  и бланков строгой отчетности по ф. № ИНВ – 16. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия ценной бумаги, ее реквизитов (серии, номера, номинальной стоимости), учетной стоимости, срока погашения. При автоматизированной обработке результатов инвентаризации и выдаче на руки инвентаризационной комиссии ф. № ИНВ – 16 с частично заполненными графами комиссия заполняет графы о фактическом наличии документарных ценных бумаг и их фактической стоимости. [21]

1.5 Проверка документальной обоснованности  сумм, числящихся на счетах бухгалтерского  учета

Инвентаризация товарно-материальных ценностей в пути, находящихся  на ответственном хранении, переданных в переработку, заключается в  проверке сумм, подтвержденных правильно оформленными документами:

·          по ТМЦ, находящемся в пути, - расчетными документами поставщиков или другими заменяющими их документами;

·          по ТМЦ, находящимся на складах сторонних организаций, - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации; другими документами, подтверждающими сдачу этих ценностей на ответственное хранение;

·          по ТМЦ, переданными в переработку, - приемопередаточными документами. [12]

В акте инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. № ИНВ – 6), по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. [19]

Для документирования инвентаризации ТМЦ, переданных на ответственное хранение и переработку, унифицированных  форм нет, поэтому в случае наличия  у организации подобных операций следует разработать формы для  оформления инвентаризации этих категорий  имущества и утвердить их в  составе учетной политики. В акте инвентаризации ТМЦ, переданных на ответственное  хранение, должно быть указано их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата передачи на хранение, место  хранения, номера и даты документов.

В акте инвентаризации ТМЦ, переданных в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость  по данным учета, дата передачи ценностей  в переработку, номера и даты документов.

При инвентаризации расходов на НИОКР  и расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия проверяет правильность сумм, отраженных на счете "Нематериальные активы", субсчет "Расходы на НИОКР" по каждому НИОКР и на счете "Расходы  будущих периодов" по каждому  расходу будущих периодов, на основе документов в соответствии с принятой в организации учетной политикой  и установленных сроков списания каждого инвентаризуемого расхода. [25]

Для документирования инвентаризации расходов будущих периодов применяется  унифицированная форма акта инвентаризации расходов будущих периодов (ф. №  ИНВ – 11). Для оформления инвентаризации расходов на НИОКР организации самостоятельно разрабатывают и утверждают форму акта инвентаризации.

При инвентаризации резервов предстоящих  расходов проверяется правильность и обоснованность создания в организации  этих резервов в соответствии с принятой учетной политикой и утвержденным в организации регламентом (методикой) их образования и использования. Для отражения результатов инвентаризации резервов применяется самостоятельно разработанная и утвержденная организацией форма. [22]

 

1.6 Принятие решений по результатам  инвентаризации и их отражение  в бухгалтерском учете

Результаты инвентаризации обобщаются в "Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией" (ф. №  ИНВ – 26), которую подписывает руководитель организации, главный бухгалтер и председатель инвентаризационной комиссии. В ведомости содержится информация о выявленных в результате инвентаризации расхождениях по каждому счету: суммах недостач, излишков и порчи, а также о порядке отнесения сумм выявленных недостач и порчи: зачет по пересортице, списание в пределах норм естественной убыли, отнесение на виновных лиц и списание на внереализационные расходы. [10]

Стоимость недостающего или испорченного имущества, недостача и порча  которого были выявлены в результате проведенной инвентаризации, подлежит списанию с кредита счетов учета  имущества в дебет счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей". Производятся записи:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"; 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов"; 07 "Оборудование к установке"; 08 "Вложения во внеоборотные активы"; 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"; 50 "Касса"; 58 "Финансовые вложения". [11]

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем  порядке:

1.   Осуществляется взаимный зачет излишков и недостач производственных запасов в результате пересортицы.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может  быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и  того же наименования и в тождественных  количествах. О допущенной пересортице  материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Если при зачете недостач излишками  по пересортице стоимость недостающих  ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница  в стоимости относится на виновных лиц. В случае, когда конкретные виновники  пересортицы не установлены, выявленная разница рассматривается как  недостача сверх норм убыли и  списывается на внереализационные  расходы. При этом в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие  объяснения причин, по которым данная разница не отнесена на виновных лиц. [7,8]

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений  фактического наличия ценностей  и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Зачет по пересортице и выявление  излишков и недостач после зачета отражается в сличительной ведомости  результатов инвентаризации ТМЦ (ф. № ИНВ – 19). В бухгалтерском учете операции по зачету пересортицы отражаются записями:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"

- списаны недостающие запасы (по  их себестоимости или учетной  цене);

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 16 "Отклонения в  стоимости материальных ценностей"

- списаны транспортно-заготовительные  расходы, приходящиеся на недостающие  запасы (в части материалов и  товаров, если их учет ведется  с применением счетов 15 "Заготовление  и приобретение материальных  ценностей" и 16 "Отклонения  в стоимости материальных ценностей");

Дебет счета 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция",

Кредит счета 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей"

- приняты к учету излишки  при зачете недостач излишками  по пересортице (по себестоимости  или учетной цене запасов, оказавшихся  в излишке);

Дебет счета 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей",

Кредит счета 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей"

- приняты к учету транспортно-заготовительные  расходы, приходящиеся на излишки  (в части материалов и товаров,  если их учет ведется с применением  счетов 15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей" и  16 "Отклонения в стоимости материальных  ценностей").

Если превышение стоимости недостающих  ценностей над стоимостью излишних ценностей, зачитываемых в счет недостач, относится на виновных лиц, производится запись:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба",

Кредит счета 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей"

Если лицо, виновное в пересортице, не выявлено, превышение относится  на внереализационные расходы организации. Производится запись:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

Кредит счета 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей".

Если стоимость излишних зачитываемых ценностей выше стоимости недостающих, превышение относится на внереализационные  доходы, что отражается записью:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет "Прочие доходы"; [11]

2.   Определяется естественная убыль ценностей в пределах установленных норм.

Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же имеется недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена  недостача.

Естественная убыль ценностей  в пределах норм, утвержденных в  установленном порядке, списывается  по распоряжению руководителя организации  на счета учета и на расходы  на продажу. Нормы убыли могут  применяться лишь в случаях выявленных фактических недостач. Данная операция отражается в учете записями: