Организация оплаты труда персонала

Целью аудита расчетов по оплате труда  является сбор доказательств, позволяющих  сформировать аудиторское мнение относительно достоверности данных о состоянии расчетов по оплате труда организации, отраженных в ее бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также установление порядка ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда требованиям действующего законодательства Российской Федерации.

Источники информации для проверки:

- Положение об учетной политике;

- локальные нормативные акты  аудируемого лица, регулирующие  условия труда и его оплаты (правила внутреннего трудового  распорядка, положение об оплате  труда, положение о премировании, коллективный договор и т.п.);

- трудовые договоры и договоры  гражданско-правового характера;

- приказ (распоряжение) о приеме  работника на работу (Т-1);

- личная карточка работника  (Т-2);

- штатное расписание (Т-3);

- приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (Т-5);

- приказ (распоряжение) о предоставлении  отпуска работнику (Т-6);

- график отпусков (Т-7);

- приказ (распоряжение) о прекращении  (расторжении) трудового договора  с работником (увольнении) (Т-8);

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (Т-9);

- приказ (распоряжение) о поощрении  работника (Т-11);

- табель учета рабочего времени  и расчета оплаты труда (Т-12);

- табель учета рабочего времени  (Т-13);

- расчетно-платежная ведомость  (Т-49);

- расчетная ведомость (Т-51);

- платежная ведомость (Т-53);

- журнал регистрации платежных  ведомостей (Т-53а);

- лицевой счет (Т-54 и Т-54а –  используется при автоматизированной  обработке учетных данных средствами  вычислительной техники);

- записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Т-60);

- записка-расчет при прекращении  (расторжении) трудового договора  с работником (увольнении) (Т-61);

- акт о приеме работ, выполненных  по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения  определенной работы (Т-73);

- документы, служащие основаниями  для начисления заработной платы,  включая компенсационные выплаты  и выплаты стимулирующего характера  (приказы, распоряжения, ведомости,  наряды, производственные задания  и т.д.);

- документы, служащие основаниями для осуществления поощрительных выплат (приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы, заявления и др.);

- заявления работников о предоставлении  налоговых вычетов (стандартных,  имущественных, социальных, профессиональных) и документы, подтверждающие право на эти налоговые вычеты;

- исполнительные листы и другие  документы, по которым производятся  удержания из заработной платы  работников (приказы, распоряжения, материалы служебных расследований,  заявления и т.д.);

- бухгалтерские справки, аналитические и расчетные таблицы и другие документы, связанные с расчетами по оплате труда;

- документы, связанные с учетом  депонированной заработной платы: (Книга учета депонированной заработной  платы (форма 8а), разработочная  таблица № 11, карточки или реестры  учета депонентов и т.п. регистры аналитического учета);

- первичные кассовые и банковские  документы, связанные с выплатой  заработной платы, учетные регистры  по счетам учета денежных средств;

- журнал-ордер № 10 (в части  учета затрат на заработную  плату, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг) и 10/1 (в части учета затрат на заработную плату, относимых за счет других источников);

- журнал-ордер № 8 (в части  учета расчетов по депонентам);

- ведомость № 7 (в части учета  расчетов по исполнительным листам);

- Главная книга;

- Бухгалтерский баланс организации  (форма № 1) – строки 622 «Задолженность  перед персоналом организации» (счет 70) и 625 «Прочие кредиторы» (счет 76) в составе статьи 620 «Краткосрочная  кредиторская задолженность» в  V разделе баланса «Краткосрочные обязательства»;

- и другие соответствующие документы.

Общий план аудита расчетов по оплате труда представлен в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4

Общий план аудита расчетов по оплате труда

	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Источники информации	Процедура
1.  Аудит оформления первичных документов
1.1	Определение степени унификации первичных  документов по учету персонала и  рабочего времени	В течении года	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор	Проверка документов
1.2	Проверка правильности учета рабочего	В течении года	времени Табели учета использования  рабочего времени, график – календарь	Проверка документов
1.3	Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	В течении года	Расчетно-платежные ведомости, расчетные  ведомости, платежные ведомости, расходные  кассовые ордера	Проверка документов
1.4	Проверка правильности учета депонированной заработной платы	В течении года	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные  кассовые ордера	Проверка документов
2.  Аудит системы начислений заработной платы
2.1	Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:
	а) сверхурочные работы и работу в ночное время;	В течении года	Приказы руководителя, табели учета  использования рабочего времени, расчетно- платежные ведомости, лицевые счета	Проверка документов
	б) работу в выходные и праздничные  дни;	В течении года	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно- платежные ведомости, лицевые счета	Проверка документов
	в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;	В течении года	Табели учета рабочего времени, Перечень работ (Постановление Минтруда России от 27.05.1994 № 41), расчетно-платежные ведомости, личные карточки	Проверка документов
	г)Работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	В течении года	Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки	Проверка документов
2.2	Проверка правильности документирования и оплаты простоев	В течении года	Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные  ведомости, акты с приложением списка работников	Проверка документов
2.3	Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	В течении года	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки	Проверка документов
2.4	Проверка правильности расчета  среднего заработка для различных  целей	В течении года	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки	Проверка документов
2.5	Проверка правильности расчета  пособий, выплачиваемых за счет средств  ФСС РФ	В течении года	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки	Проверка документов
2.6	Проверка правильности определения  совокупного дохода для целей  налогообложения физических лиц	В течении года	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах  работников, подаваемые в налоговую  инспекцию	Проверка документов
2.7	Проверка правильности образования  и корректировки резервов: на предстоящую  оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года	В течении года	Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, 12, 13, 13а, 15, 18	Проверка документов
3.  Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога	В течении года	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию	Проверка документов
3.2	Определение соответствия применяемых  ставок подоходного налога действующему законодательству	В течении года	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию	Проверка документов
3.3	Проверка правильности удержаний  по исполнительным листам	В течении года	Исполнительные листы, расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости	Проверка документов
4.  Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
4.1	Проверка правильности отражения  оборотов по счетам и субсчетам	В течении года	Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета  Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости  № 12, 13, 13а, 15 , 18, Главная книга	Проверка документов
4.2	Проверка правомерности отнесения  на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу  организации	В течении года	Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости  № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы
4.3	Проверка правильности отнесения  страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)	В течении года	Журналы – ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная  книга
5.  Аудит расчетов по страховым взносам
5.1	Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению	В течении года	Разработочная таблица «Сводка  начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками  по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

 

 

В самом начале аудиторской проверки аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условия труда., которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием  причин и виновников простоя, его  продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ТК РФ [6], время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

На обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производстве считаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании ТК РФ [6] брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы, которая рассчитывается согласно установленному Министерством труда порядку и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда:

- работник получил пособие по  временной нетрудоспособности;

- работник был в отпуске без  сохранения средней заработной  платы (по семейным обстоятельствам);

- работник не работал в связи  с простоем не по вине работника,  в том числе из-за приостановки деятельности организации;

- работник не участвовал в  забастовке, но в связи с ней  не имел возможности выполнять  свою работу;

- по другим причинам, предусмотренным  законодательством.

Кроме того, при расчете средней  заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных  дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией [6].

Если работник увольняется или  переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация [6]. Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня (24/12). Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем и регламентируется ТК РФ[6] .

На этом этапе аудиторской проверки, аудитор проверяет законность и  полноту удержаний из заработной платы и из других выплат, правильность применения налоговых вычетов, соблюдение законодательства при расчетах с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

1) обязательные удержания:

- налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

- по исполнительным документам;

2) удержания по инициативе работодателя:

- для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного  и своевременно невозвращенного  аванса, выданного на служебную  командировку или перевод в  другую местность, а также при  выдаче денежных средств под  отчет на хозяйственные нужды;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику [6];

- при увольнении работника до  окончания рабочего года, в счет  которого он получил ежегодный  оплачиваемый отпуск, за неотработанные  дни отпуска;

- для возмещения ущерба, причиненного  по вине работника предприятию  [6];

3) удержания, производимые по  согласованию между работником  и работодателем:

- алиментов по письменному заявлению  работника;

- сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику;

- профсоюзных взносов;

- на благотворительные цели.

Общий размер всех удержаний при  каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, в случаях, предусмотренных ФЗ, а также при  удержании по нескольким исполнительным - 50% заработной платы, причитающейся работнику [6]. При удержании из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на детей, возмещении вреда здоровью другого лица и др. размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%. Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное  внимание, является налог на доходы физических лиц. Этот налог регулируется НК РФ. Приступая к проверке правильности удержания НДФЛ, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получившие доходы. Доходами признаются заработная плата, дивиденды, проценты, арендная плата. Физические лица делятся на резидентов - пребывающих на территории РФ не менее 183-х календарных дней и нерезидентов - остальные. Резидент обязан уплачивать налог на доходы вне зависимости от места их получения [4]. Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных на территории РФ. Обязанность по уплате НДФЛ возложена НК РФ [4] на работодателей (налоговых агентов). Налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех видов доходов физических лиц, кроме следующих: