Организация учета и оформление операций денежных средств

Исторические данные о движении денежных средств часто используются для приблизительного определения  суммы, времени и вероятности  будущих потоков денежных средств. Они также полезны при проверке точности предыдущих оценок будущих  потоков денежных средств и при  изучении взаимосвязи между прибыльностью  и чистыми потоками денежных средств, а также влияния изменения  цен.

Денежные средства и эквиваленты денежных средств. Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Эквиваленты денежных средств  предназначены для покрытия краткосрочных  денежных обязательств, а не для  инвестиций или иных целей. Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она  должна быть легко обратима в заранее  известную сумму денежных средств  и подвержена незначительному риску  изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее. Инвестиции в капитал других предприятий не включаются в состав эквивалентов денежных средств, если только они по существу не являются эквивалентами денег, как, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и имеющих установленную дату погашения.

Банковские кредиты  обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако в некоторых  странах банковские овердрафты, возмещаемые  по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В этом случае банковские овердрафты включаются в состав денежных средств и эквивалентов денежных средств. Характерной чертой таких  соглашений с банками является то, что остаток по банковскому счету  часто изменяется от положительного к отрицательному.

Движение денежных средств  не включает обороты между статьями денежных средств или эквивалентов денежных средств, потому что эти  компоненты являются частью управления денежными средствами предприятия, а не частью его операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Управление денежными средствами включает инвестирование излишка денежных средств в приобретение эквивалентов денежных средств.

Представление отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

Предприятие представляет сведения о движении денежных средств  от операционной, инвестиционной или  финансовой деятельности в форме, которая  наилучшим образом соответствует  характеру его деятельности. Классификация  по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям  оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение предприятия  и размер его денежных средств  и эквивалентов денежных средств. Эта  информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между  этими видами деятельности.

Одна и та же операция может включать потоки денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, когда выплата денежных средств  по займу включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может  классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как  финансовая деятельность.

Операционная  деятельность. Сумма потоков денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем того, в какой мере операции предприятия обеспечивают поступление денежных средств, достаточных для погашения займов, сохранения операционных возможностей предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования. Информация о конкретных составляющих движения денежных средств от операционной деятельности за предыдущие периоды в сочетании с другой информацией полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств от операционной деятельности.

Потоки денежных средств  от операционной деятельности преимущественно  связаны с основной приносящей доход  деятельностью предприятия. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

• денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
• денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;
• денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;
• денежные выплаты работникам и от имени работников;
• денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;
• денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;
• денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Некоторые операции, такие, как продажа  единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или  убытка, которые признаются в качестве прибыли или убытка. Движение денежных средств, связанное с такими операциями, классифицируется как движение денежных средств от инвестиционной деятельности. Однако, денежные выплаты, осуществляемые для производства или приобретения активов, удерживаемых для сдачи в аренду другим лицам, а впоследствии  удерживаемых для продажи, классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности. Денежные поступления от аренды и последующей продажи таких активов также являются движением денежных средств от операционной деятельности.

Предприятие может иметь ценные бумаги и займы, предназначенные  для коммерческих или торговых целей, и в этом случае они могут быть приравнены к запасам, приобретенным  специально для перепродажи. Таким  образом, движение денежных средств, возникающее  от покупки или продажи коммерческих или торговых ценных бумаг, классифицируется как операционная деятельность. Аналогичным  образом, денежные авансы и займы, предоставляемые  финансовыми институтами, обычно классифицируются как операционная деятельность, поскольку  они относятся к основной приносящей доход деятельности такого учреждения.

Инвестиционная деятельность. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет большое значение, поскольку оно показывает, какие расходы были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств. Только те расходы, котрые влекут за собой признание актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность.  Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

• денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами;
• денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
• денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);
• денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для коммерческих или торговых целей);
• денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);
• денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых инс<span class="IASB_0020Normal__Char" style=" fon