Организация учета производственных затрат

30 «Некапитальные работы» — используется для обработки информации о затратах по выполнению некапитальных работ (возведение временных титульных и не титульных сооружений, снос, демонтаж объектов и т.п.).

46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам» — учитываются затраты  о законченных в соответствии с заключенными договорами работах, имеющих самостоятельное значение. По окончании всех этапов работ их стоимость, оплаченная заказчиком, списывается на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

43 «Готовая продукция» — применяется в организациях с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту — нормативная себестоимость. Отклонение фактической себестоимости от нормативной определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, которое затем отражается на счете 90 «Продажи».

97 «Расходы будущих периодов»  — учитываются затраты, произведенные  в данном отчетном периоде,  но относящиеся к будущим периодам.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др. Расходы, учтенные на счете 25, в конце отчетного периода списываются на суммы фактических общепроизводственных расходов в дебет счетов:

• 20 «Основное производство» — в части подразделений основного производства;
• 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательных производств;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». [4, с.158]

В деятельности промышленного  предприятия процесс производства занимает центральное место, следовательно, первичен и учет производственных издержек по изготовлению продукции. Данные издержки состоят из затрат сырья, материалов, топлива, энергии, амортизационных отчислений, заработной платы рабочих и служащих и других расходов, связанных с производством. Предприятия, которые изготавливают продукцию, организуют учет таким образом, чтобы получить данные о фактических затратах по каждому виду выпускаемых изделий, для чего в течение отчетного периода собирают данные обо всех затратах на производство этих изделий по каждому виду выпускаемой продукции и калькуляционным статьям. Поэтому основным объектом учета затрат в цехах основного производства представляется изготавливаемая продукция, выполняемые работы и оказываемые услуги.

Использование в течение  отчетного периода при оценке изготовленной продукции, выполненных  работ и услуг, учетных цен  продиктовано особенностями организации всего учетного процесса по периодам. Минимальный учетный период – месяц. Только по окончании этого периода можно подвести итоги и получить необходимые показатели. Необходимость периодически разрывать непрерывный учетный процесс с целью получения итоговых показателей обеспечивает своевременную оценку понесенных издержек, контроль и управление затратами и результатами различных этапов производственной деятельности. В качестве учетной стоимости при промежуточной оценке изготовленной продукции чаще всего используют плановую или нормативную себестоимость. При использовании в качестве учетной цены плановой (нормативной) себестоимости учет организуют по отклонениям. В течение отчетного периода изготовленная продукция передается на склад, а затем и покупателю по плановой (нормативной) себестоимости.

Обеспечение процесса формирования и управления себестоимостью как  функции контроля за рациональным и  экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов –  основная задача бухгалтерского учета производственных издержек. Текущий постатейный учет производственных издержек должен содержать подробную информацию о составе затрат, формирующих себестоимость выпускаемой продукции, позволяющую руководителям предприятий принимать обоснованные управленческие решения. Предприятие самостоятельно устанавливает перечень статей затрат в соответствии со ст. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Этот перечень должен брать во внимание характер и структуру производства.

Общие принципы формирования издержек промышленного предприятия  определены ПБУ № 10/99 «Расходы организации». Положение четко определяет состав расходов, относящихся к уставной деятельности промышленного предприятия, и расходов, не являющихся таковыми.

В отличие от цехов  основного производства, вспомогательные  производства – это совокупность технологически независимых друг от друга цехов и подразделений промышленного предприятия, обслуживающие основного производства. Основное их отличие заключено в том, что выполненные ими работы, продукция предназначены для внутрипроизводственного потребления, а не для реализации на сторону.

Учет затрат вспомогательных производств аналогичен учету в цехах основного производства. На основании первичных документов прямые затраты записывают в дебет этого счета по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг и статьям расходов.

Косвенные общепроизводственные расходы, связанные с управлением  и обслуживанием по каждому вспомогательному производству, предварительно собирают по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а при необходимости – отдельно на синтетическом собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Учет затрат общепроизводственного характера ведется по каждому виду вспомогательного производства отдельно.

По окончании отчетного  периода (месяца) накопленные общепроизводственные расходы распределяют по видам изготовленной продукции, выполненным работам и услугам соответствующего вспомогательного производства и списывают в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы». Таким образом, после завершения отчетного месяца по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» определяется фактическая себестоимость изготовленной продукции, работ и услуг соответствующего вспомогательного производства. Затраты вспомогательных производств распределяют по цехам, отделам и службам – заказчикам и потребителям изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Списание на счета потребителей продукции, работ и услуг вспомогательных производств своему производству осуществляется в оценке по фактической цеховой себестоимости, а отпущенные продукция, работы и услуги другим промышленным предприятиям – по договорным ценам с включением общехозяйственных расходов.

Особое внимание привлекает порядок формирования информации о  незавершенном производстве. К незавершенному производству относятся полуфабрикаты, не прошедшие всех стадий производственного процесса, неукомплектованные изделия и продукция, по каким-либо причинам не переданная на склад. Наиболее полно определение объектов незавершенного производства дано ст. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России № 34н от 29.07.98 г.: к незавершенному производству относятся продукция, работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Фактические производственные затраты, приходящиеся на изготовленную  продукцию, можно определить только после инвентаризации незавершенного производства и его оценки, исходя из установленных норм расхода материалов и затрат на их обработку. Как правило, всю сумму выявленных затрат по каждому производству (виду выпускаемой продукции) за вычетом остатков незавершенного производства списывают как сумму затрат, приходящихся на изготовленную и сданную на склад продукцию. Обеспечение процесса формирования и управления себестоимостью как функции контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов – основная задача бухгалтерского учета производственных издержек. Текущий постатейный учет производственных издержек должен содержать подробную информацию о составе затрат, формирующих себестоимость выпускаемой продукции, позволяющую руководителям предприятий принимать обоснованные управленческие решения.

Итак, процесс учета производственных издержек на предприятии включает в  себя органически связанные между  собой и взаимообусловленные  этапы, поддающиеся контролю и управлению. Фактические производственные затраты, приходящиеся на изготовленную продукцию, можно определить только после инвентаризации незавершенного производства и его оценки, исходя из установленных норм расхода материалов и затрат на их обработку. Как правило, всю сумму выявленных затрат по каждому производству (виду выпускаемой продукции) за вычетом остатков незавершенного производства списывают как сумму затрат, приходящихся на изготовленную и сданную на склад продукцию. Обеспечение процесса формирования и управления себестоимостью как функции контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов – основная задача бухгалтерского учета производственных издержек. [17]

3. Пример учета затрат в пушном  звероводстве

Производственный учет в системе  управления издержками производства продукции пушного звероводства структурно представляет собой совокупность элементов, объединенных на основе определенных принципов функционирования, обусловленных достижением одной цели с присущими ему информационными связями.

Перед производственным учетом стоят следующие задачи, выполнение которых будет способствовать успешному формированию и развитию управленческого учета: своевременное отражение и контроль за выполнением плановых заданий, установленных нормативов, планов выпуска продукции, работ и услуг по подразделениям организации; оперативный, систематический контроль за экономным и рациональным использованием ресурсов, выявление отклонений от установленных норм и стандартов затрат непосредственно в процессе производства, предупреждение непроизводительных потерь и расходов; своевременное точное и полное отражение по объектам учета затрат фактических затрат на производство, калькулирование себестоимости единицы продукции, работ, услуг; определение результативности производства продукции по подразделениям организации; обеспечение сопоставимости плановой и фактической информации; выявление резервов повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов; обеспечение необходимой информацией о ходе производственного процесса менеджеров различных уровней для принятия ими эффективных управленческих решений.

Для выполнения этих задач необходима оргацизация учета с соблюдением  следующих основных принципов: группировка  затрат по видам продукции, элементам  и статьям затрат объектам деятельности и местам формирования в разрезе производственных подразделений; обоснованное включение затрат по производству продукции в ее себестоимость; разработка норм затрат, обеспечение обособленного отражения производственных затрат по нормам и отклонениям от них; взаимосогласованность объектов учета затрат и объектов калькулирования; организация производственного учета в соответствии с международными стандартами.

В целом основные задачи производственного  учета можно классифицировать по двум направлениям: обеспечение информацией, необходимой для принятия экономически обоснованных управленческих решений, и ее применение для управления.

Особенностями производственного  учета в пушном звероводстве являются:

– характер производственной деятельности, обусловленный принадлежностью к биологическим циклам выращивания и хозяйственного использования зверей;

– виды операций, характеризующие  специфику производственного процесса в соответствии с технологией  и организацией производства и управления;

– размеры и специализация звероводческих организаций;

– объем обрабатываемых данных;

– требования к информации, предъявляемые  органами нормативного регулирования, другими заинтересованными пользователями в деятельности организации, а также  внутренними пользователями (менеджментом организации) для того, чтобы помочь им принимать оптимальные решения по повышению производительности и эффективности хозяйственных операций.

Основой организации производственного  учета в пушном звероводстве является рекомендуемая классификация производственных затрат по различным основаниям [4]. При этом в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в зависимости от условий возникновения все затраты классифицируются на два вида: затраты (расходы) по обычным видам деятельности, прочие расходы (с необходимой расшифровкой каждого вида).

Учет затрат на основное производство осуществляется на счете 20 «Основное  производство». Пушное звероводство относится  к основному производству отрасли  животноводства. Объектами аналитического учета затрат пушного звероводства являются отдельные производственные подразделения (бригады, фермы), виды или половозрастные группы зверей или отдельные стадии технологического процесса. Затраты на производство продукции звероводства осуществляются в течение года более равномерно, поэтому нет необходимости разграничивать их в учете по смежным годам. Все затраты отчетного года в звероводстве, как правило, включаются в состав себестоимости продукции текущего года. В качестве объектов учета затрат в звероводстве выделяют отдельные виды и группы зверей в пределах отраслей. Объектами учета затрат в специализированных звероводческих хозяйствах являются основное стадо и молодняк каждого вида разводимых зверей (норка, песец, нутрия и т.п.). Калькуляционные же единицы определяются в зависимости от вида животных:

– по лисицам, норкам, песцам – это  деловой молодняк рождения текущего года (деловым считается молодняк зверей, сохранившихся к концу  года);