Организация учета торговых скидок и надбавок в розничных торговых предприятиях. Расчет торговой надбавки на реализованные товары

Вот как выглядит рекомендованный  алгоритм расчета.

1. Сначала рассчитывают процент торговой наценки за месяц (П):

 

П = (Нн + Нп) /(Т+ Ок) х 100%,

 

где Нн — сумма наценки  на остаток товара на начало месяца - сальдо счета 42 на начало месяца;

Нп - сумма наценки по поступившим за месяц товарам - оборот по Кредиту счета 42;

Т - товарооборот (сумма проданных товаров за месяц) в продажных ценах - оборот по Кредиту счета 90 субсчет «Выручка»;

Ок - остаток товара на конец расчетного месяца в продажных ценах - дебетовое сальдо счета 41.

2. Далее сумму наценки на остаток товара (Нк) вычисляют как произведение остатка товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок) на исчисленный процент торговой наценки (П):

 

Нк = Окх*П.

 

3. Наконец, сумму реализованной наценки (Hp) определяют суммированием торговой наценки на начало месяца (Нн) и поступившей торговой наценки (Нп) за минусом торговой наценки на конец месяца (Нк):

 

Hp =Нн +Нп —Нк.

 

Такой расчет торговой наценки применяют, если предприятие ведет не количественно-суммовой учет товара, а только суммовой учет. Обычно так бывает, если обороты у предприятия невелики и оно не может позволить себе установку дорогостоящих программ и оборудования для ведения количественного учета.

 

1.4. Пример расчета торговой наценки.

ООО «Сластена» торгует  развесными кондитерскими изделиями. За январь 2008 г. сложилась такая ситуация.

Условное обозначепие	Показатель	Счет	Сумма,
Нн	Наценка на 01.01.2008 г.	Сальдо Кредит 42	5000,00
Нк	Наценка по поступившим товарам за январь 2008 г.	Оборот Кредит 42	10000,00
Т	Товарооборот за январь 2005 г. в продажных ценах	Оборот Кредит 90 субсчет  «Выручка»	125 000,00
Ок	Остатоктопара на 01.02.2008 г.	Сальдо Дебет 41	45 000,00

 

1. Рассчитаем процент торговой наценки (П):

(5000 руб. + 10 000 руб.) / (125 000 руб. + 45 000 руб.) х 100 % =8,82 %.

1. Вычислим сумму наценки на остаток товара (Нк):

45 000 руб. х 8,82 % = 3969 руб.

3. Тогда сумма реализованной торговой наценки (Hp) равна:

5000 руб. + 10 000 руб. - 3969 руб. =11 031 руб.

 

2. Торговая скидка

Определение понятия  «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также в законодательстве о налогах и сборах отсутствует, но есть деление, сформированное практикой.

Торговая скидка - это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, продаваемых покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом. Скидка может предоставляться покупателю либо в форме уменьшения обычной продажной цены, либо в форме бесплатной передачи определенного количества того или иного товара (бонусные скидки).

2..1. Документальное отражение скидки

Обоснованием применения скидок может быть маркетинговая  политика организации как метод  стимулирования продаж. Кроме того, указание на формирование цены сделки с учетом скидок в рамках проведения маркетинговой политики также необходимо отразить в тексте договора купли-продажи товаров, реализуемых со скидкой, в счете на оплату товара. Это является доказательством того, что цена товара не занижена вследствие иных причин. В обязательном порядке они должны быть закреплены в специальных внутренних документах. Это может быть приказ или распоряжение руководителя организации, утверждающего прайс-листы на весь ассортимент продаваемых товаров и т. п.

Установленные организацией цены, размеры и период применения скидок с цены после их обоснования (с проведением соответствующих расчетов) должны быть закреплены в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики. К ним могут относиться такие организационно-распорядительные документы, как приказ или распоряжение руководителя организации и др. Указание на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок (надбавок) в рамках проведения маркетинговой (в том числе ценовой) политики также необходимо в тексте договора купли-продажи товаров, реализуемых со скидкой.

Первичными документами, подтверждающими реализацию товара, являются:

1. товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12) на отгрузку товаров, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N° 132, в организации оптовой торговли. Товарно-транслортную накладную выписывают при доставке товаров транспортом;
2. счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (сизм. и доп. от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г, 11 мая 2006).

2.2 Документальное оформление предоставления скидки

При выполнении условия о предоставлении скидки покупателю должен быть выставлен счет, в котором указывается сумма, на которую уменьшается его задолженность перед продавцом, т. е. выставляется отрицательный счет (кредит-нота) и счет-фактура на сумму скидки со знаком «минус». В счете и счете-фактуре указываются основание скидки, а также период, за который она предоставлена. Вопрос выписки товарной накладной со знаком «минус» не урегулирован в настоящее время. В качестве первичного документа унифицированной формы при предоставлении скидок покупателям может составляться акт об уценке товарно-материальных ценностей. Указанный акт составляется на всю партию товара, на который предоставлена скидка.

2.3.Применение скидки при реализации товара с определением выручки по цене со скидкой

Если покупатель единовременно приобретает товар в количестве или сумме, необходимой для получения скидки, то продавец фиксирует реализацию товаров и определяет выручку по цене со скидкой (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Торговая организация (оптовая или розничная), учетной политикой которой предусмотрено ведение учета товаров по покупным ценам без использования счета 42, не отражает в бухгалтерском учете отдельной проводкой предоставленную в момент покупки товара скидку.

 

2.3.1.Пример: реализация  товара с определением выручки по цене со скидкой

Первоначальная стоимость  партии товара составляет 118000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Организация оптовой торговли отгрузила покупателю всю партию товара. Договором предусмотрена скидка 10 %. Фактическая отпускная цена составляет 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб.

В бухгалтерском учете  будут сделаны следующие записи:

отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом скидки)

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90-1 «Выручка» - 106 200 руб.

начислен НДС  с оборота по реализованным товарам.

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 16 200 руб.

 

2.4.Применение скидки при реализации товара по продажным ценам

Факт предоставления скидки отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь тогда, когда учет реализуемых товаров ведется по продажным ценам. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по Дебету счета 41 в корреспонденции с Кредитом счета 42. В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации. Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.

2.4.1.Пример: реализация  товара по продажной цене

Розничная торговая организация  учитывает товар по продажным ценам. Покупная цена товара составляет 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Торговая наценка на товар равна 35 400 руб. На всю партию товара покупателю в момент продажи предоставляется скидка 10 %. Весь товар реализован за 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб.

В бухгалтерском учете  будут сделаны следующие проводки:

оприходован товар от поставщика

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 70 000 руб.

учтен НДС по приобретенному товару

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 600 руб.

начислена торговая наценка на приобретенный товар

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» - 48 000 руб.

отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки)

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90-1 «Выручка» - 106 200 руб.

начислен НДС  с оборота по реализованным товарам

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 16 200 руб.

списана стоимость  проданных товаров

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» — 106 200 руб.

сторнирована  сумма скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 42 «Торговая  наценка» — 11 800 руб.

отражена реализованная торговая наценка

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 42 «Торговая  наценка» — 36 200 руб. (48 000 руб. - 11 800 руб.)

определен финансовый результат от реализации товара со скидкой

Дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 20 000 руб. (36 200 руб. - 16 200 руб.)

 

2.5.Применение скидки при реализации товара в течение определенного периода

Покупателю может быть дано право получить скидку при приобретении товаров в определенном количестве либо на определенную сумму не единовременно, а в течение какого-то периода, при котором суммарный объем закупок должен достичь установленного размера для предоставления скидки. До наступления данного момента не известно, воспользуется покупатель возможностью получения скидки или нет. В этом случае до исполнения условия скидки выручка отражается без учета скидки, а после выполнения условия о предоставлении скидки корректируется на сумму скидки способом красное сторно.

В зависимости от условий  договора скидка может предоставляться или на всю стоимость товаров (т. е. приобретенных как до выполнения определенных условий, так и после их выполнения), или только на стоимость товаров, приобретенных после выполнения вышеуказанных условий.

 

2.5.1 Пример: реализация  товара с предоставлением скидки в течении определенного периода

Торговая организация  учитывает товар по покупным ценам. Товар стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., покупатель приобретает в два приема, оплачивая по 59 000 руб. за каждую партию, и пользуется накопительной скидкой. Скидка предоставляется в размере 10 % со всей партии при условии приобретения товара на 118 000 руб, Покупная цена товара составляет 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб.

В бухгалтерском учете оптовой  торговой организации будут сделаны следующие проводки:

оприходован товар  от поставщика

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 70 000 руб.

учтен НДС по приобретенному товару

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 600 руб.

перечислена оплата поставщику товара

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 82 600 руб.

принят к  вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 12 600 руб.

 

Отражение реализации первой партии товара:

отражена выручка  продажи первой партии товара (по продажной  цене без учета скидки)

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90-1 «Выручка» — 59 000 руб.

начислен НДС  с оборота по реализованным товарам

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76) - 9000 руб

списана стоимость  проданных товаров

 Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», 

Кредит счета 41 «Товары» - 35 000 руб.

определен финансовый результат от реализации товара без скидки.

Дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 15 000 руб.

 

Отражение реализации второй партии с учетом накопительной  скидки на всю партию товара

отражена выручка продажи второй партии товара (по продажной цене с учетом скидки):

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90-1 «Выручка»  — 53 100 руб.

начислен НДС  с оборота по реализованным товарам со скидкой

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76) - 8100 руб.

 (красное сторно) — отражена скидка по ранее проданной первой партии товара при достижении необходимых условий для предоставления скидки

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90-1 «Выручка» - 5900 руб.

 (красное сторно) — скорректирован НДС с оборота по реализации первой партии ранее проданного товара с учетом предоставления скидки