Организация управленческого учета на примере ООО «Фабрика мебели «Роникон»

Вторая итерация сводится к составлению корректировочного баланса.

Третья итерация — постановка на учет мониторинговых факторов:

• инфляционные факторы;
• использование активов;
• рисковые ситуации;
• риск;
• политическая ситуация;
• экономическая ситуация;

— иммунизация активов и обязательств по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам платежей;

Четвертая итерация — составление мониторингового производного балансового отчета.

Пятая итерация — отражение процессов по гипотетической реализации активов и гипотетическому удовлетворению обязательств в рыночной оценке.

Шестая итерация — составление гипотетического баланса.

Седьмая итерация — определение зоны финансового состояния:

• активное финансовое состояние;
• пассивное финансовое состояние;
• нейтральное финансовое состояние.

Начальный оператор — бухгалтерский баланс на 1 апреля 2011 г.

Процесс управления финансовым состоянием предприятия включает 7 итераций, сгруппированных в 4 этапа:

1. корректировка основных позиций финансового состояния на результаты внутреннего и внешнего аудита использования активов, обязательств и капитала;
2. собственно мониторинг финансового состояния, сводящийся к определению эффективности использования активов, обязательств и капитала.

3) определение ценовой составляющей.

4) определение зоны финансового состояния, основных факторов, оказавших влияние на изменение финансового состояния предприятия.

Первый этап позволяет определить влияние на финансовое состояние организации учета, контроля, аудита.

По материалам ООО «Фабрика мебели «Роникон»» были обнаружены следующие основные недостатки, которые оказали влияние на финансовое состояние.

1-я группа: 18 недостатков в организации учета  и контроля использования основных средств и внеоборотных активов на сумму 19 500 руб.

Дебет раздела III баланса - 19 500 руб. Кредит раздела I баланса - 19 500 руб.

2-я группа: 15 недостатков в организации учета  и контроля оборотных активов  на сумму 9 105 руб.

Дебет раздела III баланса - 9 105 тыс. руб.

Кредит раздела II баланса - 9 105 тыс. руб.

3-я группа: 12 операций, которые привели предприятие  к увеличению долгосрочной кредиторской  задолженности на сумму 6200 руб. Дебет  раздела III баланса - 6200 руб. Кредит раздела IV баланса - 6200 руб.

4-я группа: 21 операция, вызвавшая увеличение  краткосрочной кредиторской задолженности  на сумму 12 000 руб. Дебет раздела  Ш баланса - 12 000 руб. Кредит раздела V баланса - 12 000 руб.

5-я группа: 17 операций, которые привели к  увеличению внеоборотных активов на сумму 4 500 руб.

Дебет раздела I баланса - 4 500 руб. Кредит раздела III баланса - 4 500 руб.

6-я группа: 12 операций, в результате которых  увеличились оборотные активы  на сумму 7 800 руб.

Дебет раздела П баланса - 7 800 руб. Кредит раздела III баланса - 7 800 руб.

7-я группа: 8 операций, в результате которых  уменьшились долгосрочные обязательства  на сумму 570 руб. Дебет раздела IV баланса - 570 руб. Кредит раздела III баланса - 570 руб.

8-я группа: 17 операций, в результате которых уменьшились краткосрочные обязательства на сумму 100 руб. Дебет раздела V баланса - 100 руб. Кредит раздела Ш баланса - 100 руб.

По данным первого этапа составляется скорректированный производный балансовый отчет с чистыми активами в размере 172 529 руб.

Эта сумма составляет балансовое скорректированное финансовое состояние, которое на 33 835 руб. меньше балансовых чистых активов, что характеризует неудовлетворительное использование активов, капитала и обязательств.

Определение реального финансового состояния производится по данным мониторинговых записей и составления мониторингового производного балансового отчета, что представляет существо второго этапа.

Основные мониторинговые факторы в условиях хозяйствования ООО «Фабрика мебели «Роникон»» сводятся к следующим:

— инфляционные факторы;

– эффективность использования активов;

— наличие рисковых экономических ситуаций;

— разница в иммунизации активов и обязательств по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам платежей.

По результатам мониторингового производного балансового отчета получены чистые активы в размере 138 029 руб., что характеризует реальный уровень финансового состояния.

Для определения влияния на финансовое состояние ценовой составляющей используется пятый этап:

— гипотетические операции по условной реализации активов и условному удовлетворению обязательств;

— гипотетический производный балансовый отчет.

По результатам составления гипотетического баланса имеем в активе свободные денежные средства в размере 204 764 руб., а в пассиве -чистые пассивы в сумме 204 764 руб.

Исходя из данных макета мониторингового производного балансового отчета, были получены следующие данные по филиалу «Приморский» ООО «Фабрика мебели «Роникон»»:

Финансовое состояние с учетом основных мониторинговых факторов (инфляция, эффективность использования активов, наличие рисковых экономических ситуаций, основных иммунизационных факторов (размеры, сроки, процентные ставки и риски платежей) составило 138 029 руб.

Чистые активы по бухгалтерскому балансу составили 206 364 тыс. руб.

Отсюда реальное финансовое состояние требует привлечения дополнительных финансовых ресурсов в размере -68 335 руб. (138 029 руб. - 206 364 руб.).

Мониторинговый производный балансовый отчет, включающий начальный оператор (бухгалтерский баланс структурного подразделения), 7 итераций (корректировочные записи, корректировочный баланс, мониторинговые записи, мониторинговый баланс, гипотетические записи, гипотетический баланс, зоны финансового состояния), позволяет определить финансовое состояние и влияние соответствующих факторов в виде показателей чистых активов и чистых пассивов.

При разработке и выборе вариантов политики финансирования инновационной деятельности предприятия должны рассчитываться и сравниваться все известные экономические показатели за период, предшествующий началу инновационной деятельности, и период, включающий инновационную деятельность [9, стр.38].

Кроме того, при анализе варианта финансовой политики важно оценить не только необходимый объем инвестиционных ресурсов, но и оценить финансовый результат инновационной деятельности - один из основных показателей, на которых основано принятие решений о реализации инновационных и финансовых стратегий.

Финансовый результат - прибыль или убыток от реализации инновационной деятельности в целом может иметь абсолютное (например, чистый приведенный эффект) или относительное значение (например, индекс рентабельности инвестиций в инновации).

Поэтапное использование предложенных основ системы стратегического управленческого учета позволяет вырабатывать наиболее правильные направления развития бизнеса с учетом прогнозных расчетов, опирающихся на постоянно меняющиеся внутренние и внешние экономические условия хозяйствования.

 

2.4 Отражение в  управленческом учете социальных  показателей ООО «Фабрика мебели «Роникон»»

 

Внедрение современных систем управления, предусматривающих формирование социальной отчетности, в практику отечественного бизнеса определяет необходимость научного обоснования концепции учета и отчетности в системе корпоративной социальной ответственности и нефинансовой отчетности, а также совершенствования вузовских программ подготовки бухгалтерских кадров. На основании вышеизложенного можно утверждать, что речь идет о выделении учета нефинансовых показателей, необходимых для составления социальной отчетности, в самостоятельное научно-практическое направление - социальный бухгалтерский учет (социальный учет).

Анализ отражения социальных показателей в системе управленческого учета анализируемого предприятия позволяет сформулировать концепцию взаимосвязи социальной отчетности с бухгалтерским (финансовым) и управленческим видами учета, а также определить в данной системе место социального учета (см. рисунок 4).

┌───────────────┐                  ┌─────────────────────┐

│               │       ┌─────────>│Социальная отчетность│<──────────┐

│               │       │          └────┬─────────────┬──┘           │

│   Выделение   │       │              /│\           /│\             │

│  социального  │      \│/             \│/           \│/             │

│ учета на базе │┌──────┴──────┐┌───────┴──────┐┌─────┴──────┐ ┌─────┴────┐

│   расширения  ││Бухгалтерский││Управленческий││            │ │Социальный│

│   количества  ││  финансовый ││     учет     ││    МСФО    │ │   учет   │

│  учитываемых  ││     учет   ││              ││            │ │          │

│  показателей  │├─────────────┤├──────────────┤├────────────┤ └────┬┬┬───┘

│               ││     учет    ││     учет     ││    учет    │     /│││\

│               ││ нефинансовых││ нефинансовых ││нефинансовых│      │││

└───────────────┘│ показателей ││  показателей ││ показателей│      │││

                 └──────┬──────┘└───────┬──────┘└──────┬─────┘      │││

                        │               │              └────────────┘││

                        │               └────────────────────────────┘│

                        └─────────────────────────────────────────────┘

 

Рисунок 4. Место социального учета в системе обеспечения социальной

отчетности учетной информацией

 

С одной стороны, без ведения управленческого учета невозможна подготовка социальных отчетов: на основе бухгалтерской информации формируется ряд показателей социальной отчетности. С другой стороны, потребности составителей социальной отчетности в определенной мере предопределяют парадигму ведения учета: на текущий момент для подготовки социальной отчетности данных бухгалтерского учета недостаточно. Он уже не может претендовать на роль наиболее значительного поставщика информации, необходимой для составления социальных отчетов.

Однако при раскрытии информации по ряду показателей, например об экологической безопасности или патриотическом воспитании молодежи, недостаточно и данных управленческого учета, и МСФО. В связи с этим существует объективная необходимость в рассмотрении перечня объектов бухгалтерского (финансового) и управленческого видов учета и МСФО.

Важнейшим направлением реформирования перечисленных видов учета, а также МСФО на анализируемом предприятии становится расширение ряда учитываемых фактов хозяйственной деятельности, представляющих результаты социально ответственного ведения бизнеса и, как следствие, выделение нового научно-практического направления "социальный бухгалтерский учет" с целью формирования данных для подготовки социальной отчетности.

Система управленческого учета на предприятии представляет собой систему сбалансированных ключевых производственных, экономических и социальных показателей. Система показателей характеризует значимость рассматриваемого предприятия для экономики страны. Эти показатели являются системообразующими, наиболее информативными, паспортными (сертификационными). Они должны ежегодно анализироваться и контролироваться, что закрепляется в утверждаемой учетной и отчетной политике предприятия.

К ключевым социальным показателям предприятия относятся следующие.

1. Общее число стационарных и передвижных рабочих мест, предусмотренных на предприятии, ед.
2. Плановое общее число стационарных и передвижных рабочих мест, используемых на предприятии на отчетный год, ед.
3. Фактическое число стационарных и передвижных рабочих мест, используемых на предприятии в отчетном году, ед.
4. Трудоустройственный (работопредоставительный, кадровый) потенциал предприятия, число трудоустраиваемых людей (чел.).
5. Плановая численность трудоустраиваемых на предприятии людей на отчетный год, чел.
6. Фактическая численность трудоустроенных на предприятии людей в отчетном году, чел.
7. Трудопроизводительный (трудовой) потенциал предприятия в расчете на один год его работы для нормальных условий труда и производства, тыс. чел.-ч/г.
8. Плановый объем затрат труда на предприятии в расчете на отчетный год, тыс. чел.-ч/г.
9. Фактический объем затрат труда на предприятии в отчетном году, тыс. чел.-ч/г.
10. Потенциальный человеческий капитал предприятия в расчете на один год его работы, тыс. д. е.
11. Плановый человеческий капитал предприятия в расчете на отчетный год его работы, тыс. д. е.
12. Фактический человеческий капитал предприятия в отчетном году, тыс. д. е.
13. Инвестиционный потенциал предприятия в расчете на один год его работы при полной производственной загрузке и нормальном сбыте произведенной им продукции, тыс. д. е.
14. Плановый объем инвестиций предприятия, предусмотренных на отчетный год, тыс. д. е.
15. Фактический объем инвестиций предприятия, осуществленных в отчетном году, тыс. д. е.
16. Налогоплатежный (налоговый) потенциал предприятия в расчете на один год его работы, тыс. д. е.
17. Плановый объем налоговых платежей предприятия, предусмотренных на отчетный год, тыс. д. е.
18. Фактический объем налоговых платежей предприятия в отчетном году, тыс. д. е.
19. Природоохранный (природозащитный) потенциал предприятия, тыс. д. е.
20. Плановый объем затрат предприятия на охрану окружающей природы (среды), предусмотренных на отчетный год его работы, тыс. д. е.
21. Фактический объем затрат предприятия на охрану окружающей природы в отчетном году, тыс. д. е.
22. Текущая рыночная стоимость предприятия, млн д. е.
23. Текущая инвестиционная стоимость предприятия, млн д. е.
24. Текущая экономически и юридически справедливая стоимость обыкновенных акций предприятия, д. е.