Организация управленческого учёта по системе «стандарт-кост»

Введение

 

Курсовая работа написана на тему «Организация управленческого учёта по системе «стандарт-кост».

Система "стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением  для планирования затрат и контроля над ними. Она занимает значимое место в структуре курса «Бухгалтерский управленческий учёт», так как она является не только методом калькулирования себестоимости, но и инструментом контроля, направленным на регулирование прямых издержек производства.

Выбор темы основан на том, что система «стандарт-кост» очень  актуальна в настоящее время  и используется в большинстве  крупных предприятий, так как  данная система значительно экономит время проведения расчетов, упрощает определение результата производственной деятельности за отчетный период, так  как «стандарт-кост» позволяет  судить о том, какими должны быть затраты  на выполненный объем деятельности.

Целью данной курсовой работы является более подробное изучение теоретических и практических аспектов учета затрат по системе «стандарт-кост».

В курсовой работе данная цель будет раскрыта при помощи решения  следующих задач:

1. Рассмотрение теоретических вопросов, связанных с развитием и применением системы «стандарт-кост».
2. Рассмотрение практического применения системы «стандарт-кост» на предприятии.

Таким образом, в данной курсовой работе будут представлены особенности  организации управленческого учёта по системе «стандарт-кост».

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО СИСТЕМЕ СТАНДАРТ-КОСТ

1.1История развития системы «стандарт-кост»

 

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX века. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". Он предложил заменить фактическую себестоимость целесообразной. Эмерсон считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их – в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть – значит предупреждать [13].

Идеи Эмерсона воплотил  в жизнь англичанин Чартер Гаррисон, сотрудник аудиторской фирмы, который  в 1911 году выполнил разработки – бухгалтерское  воплощение системы «стандарт-кост». Гаррисон считал, что следует получать информацию не вообще, а только информацию, способную ориентировать управляющий  аппарат предприятия.

В конце 1918 году в США появляется ряд статей Гаррисона на тему «Учет  себестоимости в помощь производственнику». Они содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Гаррисон ввел в практику на предприятиях различных отраслей.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы  стандарт-кост, было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 году, которая  сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских  кадров.

Обычно бухгалтерский  смысл системы «стандарт-кост»  видят в сокращении записи и упрощении  учета. Действительно, если вместо сплошного  учета всех возникающих фактов хозяйственной  жизни веси только регистрацию отклонений, то объем учетных работ сокращается. Примерно так и считал Гаррисон. Однако это не совсем правильно. Весь смысл системы «стандарт-кост», в  понимании Г. Эмерсона, в раскрытии  потенциальной производительности предприятия, в выявлении неиспользованных резервов. Отсюда и трудность в  практическом применении системы «стандарт-кост». Основным препятствием для его внедрения  считается большое число норм, нормативов и отклонений.

Г. Эмерсон утверждал, что  чем больше отклонений, тем необходимее  внедрять такой учет. На самом деле система «стандарт-кост» может  применяться на предприятиях, где  разработан механизм выявления отклонений.

Сама идея учета по системе  «стандарт-кост» Ч. Гаррисона трансформировалась в два правила:

1. Все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);
2. Увеличение или уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартами должно быть расчленено по причинам.

По мнению, Ч. Гаррисона, первостепенное значение для учета имеет целесообразная группировка затрат и натуральный  измеритель, так как нормировать  производство следует не в денежном, а только в натуральном выражении.

В 1931 году Институт техники  управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и  практического применения системы  «стандарт-кост». Большой вклад в  решение этого вопроса внес профессор  М.Х. Жебрак, представив данную систему  в виде нормативного метода учета  затрат.

Понятие "стандарт-кост", подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные  наименования. В частности, использовались такие термины, как "нормативная себестоимость", "сметная себестоимость", т.е. скалькулированная предварительно и другое.

Название "стандарт-кост" (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком  смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность  себестоимости, данные о которой  собираются).

Система "стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением  для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может  использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах  учета затрат и калькулирования  себестоимости или в любых  их комбинациях. Когда организация  применяет систему "стандарт-кост" в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость  реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения  затрат и анализом "затраты - объем - прибыль" нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

В нашей стране идеи «стандарт-коста» также получили призвание, особенно после посещения в 1929 году ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу ряда причин прямого заимствования теории и практики американского «стандарт-коста» быть не могло, но его основополагающие принципы были использованы при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Хотя нормативный метод  всегда считался наиболее прогрессивным, внедрение его в практику осуществлялось медленно и плохо. Основная причина  заключалась в незаинтересованности руководителей производства, от мастеров до директора, в выявлении отклонений от норм затрат. Несовершенна была и  методика нормативного учета, допускавшая, например, возможность экономии по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности сознательного занижения самих норм.

С переходом на рыночные условия хозяйствования положение  изменилось. Собственникам предприятия  и его менеджерам нет необходимости  скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасход и удорожания. Скорее они заинтересованы в обратном. Поэтому «стандарт-кост», приспособленный к потребностям управления предприятием в условиях рыночных отношений и нормативный  учет, должны занять подобающее месторасположение  в системе внутреннего управления.              

Практическая реализация названных систем предполагает разработку нормативов в натуральных измерителях  и в денежной оценке, учет измерения  норм, выявление отклонений от норм, установление причин, вызвавших эти  отклонения, и центров ответственности.

Схема действия калькуляционной  системы, которую предлагает К. Друри, представлена на рисунке 1.1

Смысл системы «стандарт-кост»  заключается в том, что заранее  составляется плановый стандарт на основе прогрессивных норм расхода материальных и трудовых затрат. Затем учитываются  фактические издержки, отражаются возникшие  отклонения. Основная задача, которую  ставит перед собой данная система  – учет потерь и отклонений в  прибыли предприятия. В ее основе лежит установление норм расхода  материалов, энергии затрат рабочего времени, труда, заработной платы и  всех прочих расходов, связанных с  производством продукции или  выполнением работ. Установленные  нормы нельзя перевыполнить, к их выполнению нужно стремиться. В основе системы лежат стандарты: идеальные, нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и нормального  исполнения, практические и ожидаемые.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1- Схема действия калькуляционной системы К. Друри

К достоинствам системы «стандарт-кост»  относят: обеспечение информацией  об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной  себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах  и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах  возникновения  этих отклонений.

 

2. Сущность и роль системы «стандарт-кост»

 

Система «стандарт-кост» - это  инструмент, используемый управлением  для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может  использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах  учета затрат и калькулирования  себестоимости или в любых  их комбинациях. Когда организация  применяет систему «стандарт-кост»  в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость  реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имеющих место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом «затраты – объем – прибыль» нормативные затраты обеспечивают основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат используется для оценки деятельности как отдельных работников и подразделений, так и системы управления в  целом, для подготовки бюджетов и  различных прогнозов, а также  помогает принимать решения по установлению реальных цен. Эта система широко используется во всем мире в большинстве  производственных компаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ВЕСКОМ»
1. Организационно-техническая характеристика ООО «Веском»

 

Общество с Ограниченной Ответственностью «Веском» работает на рынке весоизмерительной техники  с 1988 года. Место расположения головного офиса компании - Россия, город Челябинск. Данная компания производит портативные весы одной модели (Е-68).

Для успешного решения  производственных задач предприятие  обладает штатом высококвалифицированных  специалистов, соответствующими производственными  мощностями для выпуска весов  и метрологическим поверочным инструментарием.

Основными заказчиками товара являются предприятия группы «Уральская горно-металлургическая компания», ОАО  «Уральская сталь», ЗАО «Русская медная компания», ОАО «Первая нерудная компания»

Ежемесячно маркетинговая  служба «Веском» проводит исследование рынка и составляет гибкий бюджет, в котором планируется объем  продаж. Предприятие работает на рынке  совершенной конкуренции, потому что  существует множество фирм, производящих аналогичный товар. При этом отсутствуют  ограничения для межотраслевого перелива капитала, конкуренты имеют  информацию о других производителях и не могут в значительной степени  влиять на уровень цены. Прогнозные оценки годового оборота постоянно  подлежат уточнению. После утверждения  уровня продаж определяется объем закупок  основных и вспомогательных материалов и полуфабрикатов для ритмичной  работы организации и выполнения заключенных договоров.

Закупив материальные ресурсы, фирма приступает к изготовлению весов. Готовые весы укладываются в  специальные коробки и поступают  на склад готовой продукции для  последующей реализации.

Предприятие сформировало стандарты (нормы) на материальные, трудовые ресурсы  и общепроизводственные расходы. В  соответствии с действующей учетной  политикой общехозяйственные и  коммерческие расходы списываются  на конечные результаты деятельности.

Используя рекомендации по применению метода «стандарт-кост», нормы  установлены предельные, максимально  возможные для данных производственных условий. Отклонения от стандартов указывают  на неблагополучные обстоятельства, возникшие в ходе хозяйственного процесса. Учет отклонений и обстоятельств, вызвавших эти отклонения, ведется  в специальных журналах.