Организация управленческого учёта по системе «стандарт-кост»

(90000 : 1000) = 90.

Стандартная заработная плата  в расчете на единицу продукции  равна 90 рублям. Пересчитанная на уточненный объем производства стандартная заработная плата, рассчитанная по формуле 2.5 составит:

90 х 950 = 85500.

Тогда совокупное отклонение по трудозатратам  ЗП определяется следующим образом:

ЗП = 93500 – 85500 = + 8000.

Как показали расчеты (произведенные  в рублях), оно сформировалось под  воздействием двух факторов:

1. отклонения по ставке заработной платы ЗП_ст (+8500);                               
2. отклонения по производительности труда ЗП_пт   (-500).                                

Итог равен +8000

3) анализ отклонений от норм общепроизводственных расходов (ОПР). Для определения размера отклонений между стандартными нормами общепроизводственных расходов и установленными по уточненному плану рассчитывается нормативная ставка их распределения. Данные приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Смета общепроизводственных расходов    

Показатель	По прогнозной смете	По уточненному плану
1 Постоянные общепроизводственные  расходы, руб.	63000	59400
2 Переменные общепроизводственные  расходы, руб.	36000	32400
3 Затраты времени на производство, нормо-час	900	850
4 Нормативная ставка распределения  постоянных ОПР на нормо-час	70	-
5 Нормативная ставка распределения  переменных ОПР на нормо-час	40	-

                                

Общепроизводственные расходы  разделим на постоянную и переменную части.

Нормативная ставка распределения  постоянных расходов – это отношение  нормативных постоянных накладных  расходов к затратам времени на производство в нормо-часах: 63000 : 900  = 70 рублей. Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения переменных ОПР: 36000 : 900 = 40 рублей, т.е. одному нормо-часу соответствует 40 рублей затрат переменных общепроизводственных расходов.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам ОПР_п определяется как разница между уточненными ОПР и их сметной величиной, скорректированной на уточненный выпуск. Уточненная сумма постоянных общепроизводственных расходов – 59400 рублей.

На уточненный выпуск продукции  за месяц должно быть затрачено по установленным стандартам 855 человеко-часов:

900 : 1000 х 950 = 855.

Нормативные затраты общепроизводственных расходов составят в рублях:

855 х 70 = 59850.

Отсюда отклонение уточненных постоянных накладных расходов от сметных  составляет:

ОПР_п = 59400 – 59850 = - 450.

Расчет показал, что произошла экономия в размере 450 рублей. Отклонение постоянных накладных расходов по своей сути не несет много информации. Любой смысловой анализ этого отклонения требует сравнения фактических расходов по каждой отдельной статье постоянных накладных расходов со сметными расходами. Возникшую в результате вычисления разницу можно отнести на разные причины, такие, как увеличение заработной платы менеджерам или расширение управленческого персонала, повышение арендной платы или коммунальных расходов. Только сравнивая отдельные статьи, выясняя причины отклонений, можно определить, контролируемы они или нет. Обычно это отклонение неконтролируемо.

Анализ отклонений переменных накладных расходов проводиться  аналогично анализу выявление отклонений постоянных накладных расходов. Чтобы  сравнить фактические накладные  расходы с нормативными, составляется гибкая смета.

Переменные ОПР зависят  от прямых затрат рабочего времени  труда основных производственных рабочих  и от объема производства.

Для определения отклонений по переменным общепроизводственным расходам воспользуемся:

1. фактический выпуск продукции (855 нормо-часов); 
2. ставка распределения ОПР (40 рублей);
3. фактические переменные ОПР (32400 рублей).

Отклонение составит:

ОПР_пер = 32400 – (855 х 40) = 32400 –34200 = - 1800.

Расчет произведен в рублях. Причиной отклонения общепроизводственных расходов могут стать изменения  от намеченного времени трудозатрат  рабочих. В этом случае размер отклонения фактического времени труда основных рабочих от сметного определяется по формуле 2.6:

В_т = Фпер.р. –  Спер.р., (2.6)

где В_т   - отклонение фактического времени труда основных рабочих от                         сметного,руб.;

       Фпер.р. - переменные общепроизводственные расходы, руб.;

       Спер.р. - сметные переменные общепроизводственные расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции.

Фактическое время труда  основных производственных рабочих 8500 часов. Одному часу труда рабочих соответствует 4 рубля переменных накладных расходов. Отклонение составит:

32400 – (40 х 850) = - 1600.

Расчет выявил экономию по общепроизводственным расходам в сумме 1600 рублей. Кроме того, причиной отклонения общепроизводственных расходов может стать изменение выпуска продукции. Такой вид отклонения называется отклонением, связанным с эффективностью ОПР_э.

Отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности  ОПР_э рассчитывается по формуле 2.7:

 

                                     

ОПР_э = (фактическое время труда –                                 (7)

- Время труда по норме,  скорректированное на фактический  выпуск продукции) х                   х Нормативная ставка переменных  общепроизводственных расходов.  

Рассчитаем отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности  ОПР_э применив формулу (7) и данные которые получили ранее:

ОПР_э = (850 – 855) х 40 = - 200.

Расчет произведен в рублях. Таким образом, выполнен по факторный  анализ отклонений прогнозной себестоимости  от фактической. Данные приведены в таблице 2.5. Чтобы менеджер имел общую картину финансового положения, расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной.  

 Таблица 2.5 – Итоговые отклонения общепроизводственных расходов

Показатели	Отклонение, рублей
Отклонение фактических постоянных общепроизводственных расходов от сметных	- 350
Отклонение фактических переменных общепроизводственных расходов от сметных - всего	- 2 200
В том числе: изменение отработанного времени  рабочими	- 2 000
изменение эффективности работы	- 200
Итого	- 2 550

 

III Расчет совокупного отклонения по прибыли.

Совокупное отклонение показателя прибыли рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и  сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

Цена реализации одного блока  дискет по смете составляла 60 рублей, фактическая цена продажи составит 65 рублей.

Прибыль по смете планировалась  в рублях:

 

60000 х 1000 – (200 000 + 90 000 + 36 000 + 63 000) = 211 000.

 

Уточненная выручка от реализации продукции составит в  рублях:

 

65 х 9 500 = 617 000.

 

По данным сметы рассчитывают нормативную себестоимость единицы  продукции. Для этого все запланированные  затраты делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:

 

389 000 : 10 000 = 38,9.

 

По учетным данным будет  произведено и реализовано 9 500 дискетных блоков, следовательно, нормативная себестоимость объема реализации в рублях составит:

 

38,9 х 9 500 = 369 550.

 

Отсюда уточненная прибыль (УП) равна в рублях:

 

617 000 – 369 550 = 247 950.

 

Отклонение показателя прибыли  от его сметного значения составляет рублей: 

 

П = 247 950 – 211 000 = + 36 950.

 

Превышение размера прибыли  против проекта составило 36 950 рублей.

IV Анализ отклонений по продажам.

1 Отклонение по цене  продаж  П_ц рассчитывается по формуле:

 

П_ц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости   (8) единицы продукции – Нормативная прибыль) х Фактический объем продаж.

 

Рассчитаем отклонение по цене продаж применив формулу (8):

 

П_ц = [(65 – 38,9) – (60 – 38,9)] х 9 500 = + 47 500.

 

Отклонение по цене продаж составило 47 500 рублей.

2 Отклонение по объему  продаж  П_р вычисляется по формуле:

                 

П_р = (Фактический объем продаж – Сметный объем продаж) х             (9)

х Нормативная прибыль  на единицу продукции.

 

Нормативная прибыль на единицу  продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и  нормативной себестоимостью одной  дискеты:

 

60 – 38,9 = 21,1.

 

Нормативная прибыль на единицу  продукции равна 21,1 рублей. Тогда  отклонение по объему продаж составит:

 

П_р = (9 500 – 10 000) х 21,1 = - 10 550.

Отклонение по объему продаж составило – «минус» 10 550 рублей. Совокупное отклонение прибыли П положительное, 36 950 рублей сформировалось под воздействием двух факторов:

цена за единицу продукции                                                            + 47 500 рублей

объем продаж ( П_р)                                                                                                                - 10 550 рублей

Итого                                                                                                 + 39 950 рублей

Выполненные выше расчеты  показали, что исходя из фактического объема реализации 9 500 единиц продукции совокупные нормативные затраты составили 369 550 рублей (9 500 штук х 38,9 рублей). Выручка от реализации продукции составила 617 500 рублей.

Следовательно, прибыль, рассчитанная исходя из нормативных затрат, составляет в рублях:

 

617 000 – 369 550 = 247 950.

 

Из полученных данных вычтем отклонения, в результате получим  фактическую прибыль в рублях:

 

247 000 – 35 450 = 212 000.

 

По рассчитанным данным составим таблицу 9 – Расчет уточненной прибыли  по факторам, влияющим на ее размеры.

Таблицу 9 – Расчет уточненной прибыли по факторам, влияющим на ее размеры

Показатель	Сумма, рублей
1 Сметная прибыль	211 000
2 Отклонения по продажам: по цене по объему	+ 47 500 - 10 550
3 Итого отклонение по продажам	+ 36 950
4 Отклонения по прямым материальным  затратам: по цене дискеты по цене кассетницы	+ 10 000 + 10 000
5 Итого отклонение по цене  материалов ( Цм)	+ 20 000
6 Отклонения по норме материалов: по норме расхода дискет	+ 9 000

 

Продолжение таблицы 9

 

Показатель	Сумма, рублей
по норме расхода кассетниц	+ 1000
7 Итого отклонения по норме  материалов	+ 10 000
8 Отклонения по прямой заработной  плате: по ставке по производительности труда	+ 8 500 - 500
9 Итого отклонение по прямым  трудозатратам ( ЗП)	+ 8 000
10 Отклонение по постоянным общепроизводственным  накладным расходам	- 350
11 Отклонение по переменным производственным  накладным расходам: за счет отклонения уточненного  времени труда от сметного за счет отклонения по эффективности  общепроизводственных расходов	- 2 000 - 200
12 Итого отклонение по переменным  общепроизводственным расходам	- 2 200
13 Уточненная прибыль (стр.1 + стр.3 + стр.12 –стр.5 – стр.7 – стр.9 –  стр.10)	212 500