Организация управленческого учёта по системе «стандарт-кост»

 

2. Применение системы «стандарт-кост» на примере предприятия ООО «Веском»

 

Первоначально была составлена смета доходов и расходов организации  на месяц, по прогнозным оценкам исходя из производства 1000 весов, которая представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Смета доходов и расходов на месяц

Показатель	Цена за единицу, рублей	Количество	Сумма, рублей
1 Выручка от продаж, руб.	600	1000	600000
2 Материальные затраты, руб.	-	-	-
2.1 Весы в сборке	180	1000	180000
2.2 Упаковка	20	1000	20000
Итого прямых материальных расходов	-	-	200000
3 Заработная плата производственных  рабочих (с ЕСН), руб.	100	900	90000
4 Общепроизводственные расходы	-	-	-

Окончание таблицы 2.1

4.1 Переменные расходы, человеко-час	40	900	36000
4.2 Постоянные расходы, человеко-час	70	900	63000
5 Всего расходов, руб.	-	-	389000
6 Прибыль	-	-	211000

 

После уточнения оказалось, что вместо прогнозируемого объема в 1 000 весов фактически изготовлено, реализовано 950 штук.

В таблице 2.1 представлен отчет об уточненном варианте выполнения смет. Сравнения данных позволяет сделать вывод о том, что при выполнении новой производственной программы возникнут отклонения от стандартных затрат по следующим показателям:

1) использование материалов;

2) начисление заработной  платы основным производственным  рабочим;

3) общепроизводственные  расходы. 

Для проведения анализа условимся, что отклонение «плюс» – это перерасход, а «минус» – экономия всех видов  ресурсов, участвующих в расходной  части сметы, и наоборот, в доходной части сметы (прибыль) «плюс» – это  положительное отклонение, а «минус»  – это отрицательное отклонение, или убытки.

Анализ допущенных отклонений выполним в следующей последовательности:

1. Определим уровень прибыли после изменения экономических показателей. Отчет реализации продукции можно увидеть в таблице 2.2.

 

 

 

Таблица 2.2 – Отчет о реализации продукции

Показатель	Цена за единицу, руб	Количество	Сумма, руб
1 Выручка от продаж, руб.	650	950	617500
2 Материальные затраты, руб.	-	-	-
2.1 Весы в сборке	190	1000	190000
2.2 Упаковка	30	1000	30000
Итого прямых материальных расходов, руб.	-	-	220000
3 Заработная плата производственных  рабочих (с ЕСН), человеко-час	110	850	93500
4 Общепроизводственные расходы,  человеко-час	-	-	-
4.1 Переменные расходы	36	900	32400
4.2 Постоянные расходы	66	900	59400
5 Всего расходов, руб.	-	-	405300
6 Прибыль	-	-	212200

 

2. Выполним анализ отклонений:

1)  анализ отклонений по материалам. Затраты на материалы, потребляемые в процессе производства продукции, определяются двумя основными факторами: ценой, уплаченной за материалы; количеством материалов, использованных в производстве. Поэтому отклонения по использованию материалов рассчитываются как по количественному фактору, так и по стоимостному. Отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен на материалы определяется по формуле 2.1:

Ц_м = (Фц.м - С ц.м) х К, (2.1)

 где Ц_м  - отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием цен на материалы,руб.;

      Фц.м – фактическая цена материла за единицу,руб.;

      С ц.м – стандартная цена материала за единицу, руб.;

      К - количествово закупленного материала,шт..

По формуле (2.1) рассчитаем отклонение фактических затрат от стандартных под влияние цен на материалы. Данные взяты из таблиц 2.1 и 2.2:

Ц_м = [(190-180) х 1000] + [(30-20) х 1000] = + 20000.

Таким образом,  допущен перерасход средств на приобретение материальных ресурсов в размере 20000 рублей.

Возникшее неблагоприятное  отклонение неконтролируемо начальником  производства, так как затраты  на материалы могли увеличиться  в связи с инфляцией, изменением поставщика или изменением валютного  производства (в случае приобретения материалов по импорту).

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, выступает  расход материалов на производство.

Расчет отклонения выполняется  по формуле 2.2:

И_{м  = (Фр.м. – Ср.м.) х С,} (2.2)

где И_м  - отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием                расходов материалов на производство,руб.;

       Фр.м – фактический расход материалов, шт.;

       Ср.м – стандартный расход материалов,шт.;

       С – стандартная цена материала, руб..

Рассчитаем по формуле (2.2) удельный расход материалов на производство. Данные взяты из таблиц 2.1 и 2.2:

И_м =[(1000 – 950) х 180] + [(1000 – 950) х 20] = 9000 + 1000 = + 10000.

В данном случае возник перерасход материалов на производство в размере  10 000 рублей. Отклонения по использованию материалов обычно контролируются начальником цеха. Частые причины отклонений по использованию материалов включают в себя небрежное обращение с материалами со стороны производственного персонала, неквалифицированность и неэффективность труда, покупку материалов плохого качества, мелкое воровство, изменения требований к качеству или изменение технологии. Отклонения по использованию материалов следует рассчитывать по каждому виду используемых материальных ресурсов и распределять по центрам ответственности.

Отклонение по использованию  материалов равно разнице между  нормативным количеством сырьевых ресурсов, требуемым для производства, и фактически потребленным количеством  сырья, умноженным на нормативную цену.

Совокупное отклонение (т.е. сумма перерасхода) фактического расхода  от стандартного с учетом обоих факторов отражено в таблице 2.4.

Таблица 2.3 – Совокупное отклонение, рублей     

Показатель	Весы	Упаковка	Итого
Ценовое отклонение	+ 10000	+ 10000	+ 20000
Отклонение по норме расхода  материалов	+ 9000	+ 1000	+ 10000
Итого	+ 19000	+ 11000	+ 30000

 

2) анализ отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной. Общая сумма заработной платы, подлежащей начислению при повременной системе оплаты труда, зависти от количества отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения уточненной заработной платы основных производственных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов.

Отклонение по ставке заработной платы рассчитывается по формуле 2.3:

  ЗП_ст = (Фст.зп – Сст.зп) х Ф, (2.3)

где ЗП_ст  - отклонение по ставке заработной платы,руб.;

      Фст.зп – фактическая ставка зарплаты, руб.;

      Сст.зп – стандартная ставка зарплаты, руб.;

      Ф – фактическое количество отработанного времени, человеко-час.

Произведем расчет, используя формулу 2.3 и данные из таблицы 2.1 и 2.2:

ЗП_ст = (110 – 100) х 850 = + 8500.

Расчет, произведенный с помощью формулы 2.3 определил перерасход в 8500 рублей. Отклонение по ставке заработной платы может быть вызвано ростом уровня заработной платы в результате инфляции. В подобном случае отклонение считается неконтролируемым. Отклонения по труду могут возникнуть из-за того, что используемый норматив представляет собой единственный средний показатель для данной операции, которая выполняется рабочими, оплачиваемыми по разным ставкам. В этой ситуации отклонение  полностью или частично может объясняться назначением квалифицированных рабочих на работу, которая выполняется обычно неквалифицированными сотрудниками. Тогда отклонение может быть отнесено на ответственность менеджера цеха, потому что он должен находить подходящий уровень квалификации рабочих для выполнения задания.

Отклонение по производительности труда представляет собой отклонение для прямых затрат труда. Количество труда, которое должно быть использовано для фактического производства, выражается в произведенных нормативных  часах.

Отклонение по производительности труда равно разнице между  нормо-часами для производства фактического объема продукции и фактически отработанными  трудочасами за определенный период, умноженной на нормативную ставку заработной платы за 1 час.

Отклонение по производительности (затрат времени на выпуск единицы  продукта) труда определяется по фомуле 2.4:

ЗП_пт = (Фо.в - Св) х С.п., (2.4)

Где ЗП_пт  - отклонение по производительности труда, руб.,

       Фо.в - фактически отработанное время в часах, человеко-час;

       Св - стандартное время на выпуск, человеко-час;

       С.п. - стандартная почасовая ставка, руб..

Фактически отработанное время составило 850 часов.

Стандартная трудоемкость рассчитывается на основании следующей информации: ожидаемый объем производства – 1000 штук, стандартные трудозатраты на этот объем – 900 часов. Следовательно, стандартная трудоемкость равна 900 : 1000 = 0,9 часов.

Трудоемкость – это  затраты времени на производство единицы продукции. Отсюда отклонение по производительности труда рассчитанное по формуле 2.4 составит:

ЗП_пт = (850 – 0,9 х 950) х 100 = - 500.

Расчет показал экономию в 500 рублей. Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и  субъективный (зависящий от деятельности менеджера) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих, либо высокая квалификация рабочих, высокий уровень организации труда, в результате чего снижаются трудозатраты.

Далее определяется совокупное отклонение фактически начисленной  заработной платы от ее стандартной  величины по формуле 2.5:

 

ЗП =  (Фз.п. – Сз.п. х Фоб.), (2.5)  

Где ЗП - совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины, руб.;

      Фз.п. - фактическая заработная плата основных рабочих, руб.;

      Сз.п. - стандартные затраты по заработной плате, руб.;

      Фоб. - Фактический объем производства, шт..

Совокупные отклонения по труду – это разница между  нормативными и фактическими затратами  труда на фактический выпуск продукции. 

Сумма начисленной заработной платы – 93500 рублей.

Исходя из сметы затрат, сумма стандартной заработной платы составляет 90000 рублей. Она рассчитана на выпуск 1000 изделий. Следовательно, стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна: