Организация управленческого учёта по системе «СТАНДАРТ-КОСТ»

10

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Астраханский государственный технический университет»

Институт экономики (Институт дистанционного образования)

                                                                        Специальность 080109 «Бухгал 

                                                                          терский учет, анализ и аудит»

                                                                          Кафедра «Бухгалтерский учет,   

                                                                          анализ хозяйственной деятельно

                                                                          сти и аудит»

Курсовая работа                                                                                                 

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему «Организация управленческого учёта
по системе «СТАНДАРТ-КОСТ»»

                                                     Выполнила

                                                                                   Студентка  группы ЗФБ-41

                                                            Гурбанова Т.Ф.

                                                                       Научный руководитель

      к.э.н. доцент Джежелий С.С.

г. Астрахань-2012

10

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1.  РАЗБОР ИСТОРИИ И МЕХАНИЗМОВ УЧЕТНЫХ СИСТЕМ

1. 1 История возникновения системы учета «Стандарт-кост»

1. 2 Идеи и основы системы учета «Стандарт-кост»

1. 3 Представление системы учета «Стандарт-кост»

1. 4 Появление системы учета «Стандарт-кост» в России

1.5. Калькулирование нормативной себестоимости

1.6. Учет изменений норм.

1.8. Исчисление фактической себестоимости продукции (работ)

Глава 2. АНАЛИЗ СХОДСТВ И РАЗЛИЧИЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА «СТАНДАРТ-КОСТ» И ОТЕЧЕСТВЕННОГО НОРМАТИВНОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА

2. 1 Сходства

2. 2 Различия

Глава 3. ВНЕДРЕНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА «СТАНДАРТ-КОСТ». ПРОБЛЕМЫ АДАПТАЦИИ СИСТЕМЫ УЧЕТА «СТАНДАРТ-КОСТ» К ОТЕЧЕСТВЕННОЙ УЧЕТНОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ

3. 1 Традиционное формирование себестоимости продукции

3. 2 Маржинальное формирование себестоимости продукции

3.3. Проблемы адаптации системы учета «Стандарт-Кост» к отечественной учетной теории и практике

3.4 Выводы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Управленческий учет – процесс, происходящий внутри фирмы, с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.[1] Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах данной фирмы. Его важнейшей функцией является обоснование процесса принятия управленческих решений.

Важнейшее значение в осуществлении процесса принятия решения, а также планирования, контроля и регулирования имеет рациональная организация учета издержек производства на основе универсальных систем учета "Cтандарт-Кост" и нормативного метода.

Система «Стандарт-Кост» это зарубежный аналог отечественного нормативного метода учета затрат. Система служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. Смысл этой системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Т.е. на основе заложенных стандартов можно определить сумму ожидаемых затрат на производство, реализацию продукции, а так же доходы на будущий год.

У системы «Стандарт-кост» и у отечественного метода нормативного учета затрат есть общие признаки, также есть и различия, которые будут рассмотрены в далее работе.

Система «Стандарт-кост» способствовала ускорению разработки и применения отечественного нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

В основе системы нормативного учета лежат следующие принципы: предварительное нормирование затрат и вычисление нормативной себестоимости единицы продукции, систематический и своевременный учет изменений норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции, предварительный контроль затрат и выявление отклонений от норм и их причин в момент их возникновения.

При нормативном учете себестоимость продукции получается сложением нормативной себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм.

Целью данной курсовой работы является изучение характеристик систем учета на примере системы «Стандарт-Кост» » и отечественного нормативного метода учета производства. В рамках поставленной цели, рассматриваются следующие задачи:

- Анализ сходств и различий систем «Стандарт-Кост» и отечественного нормативного учета производства.

- Рассмотрение системы учетных записей «Стандарт-Кост».

- Адаптация в современных условиях системы «Стандарт-Кост» в отечественной учетной теории.

Актуальность данной темы курсовой работы обуславливается высокой важностью применения какого-либо нормативного метода учета затрат, так как применение его на предприятиях может обнаружить недостатки связанные с использованием материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. При выявлении отклонений – найти их причины и виновников, заострить внимание на места возникновения неполадок и возможных потерь в каждом конкретном случае, и, главное, дает возможность вообще исключить такие потери в будущем. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность контролировать затраты в ходе производства и принимать соответствующие решения.

Глава 1. РАЗБОР ИСТОРИИ И МЕХАНИЗМОВ УЧЕТНЫХ СИСТЕМ

1. 1 История возникновения системы учета «Стандарт-кост»

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном[2] и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Первые упоминания о системе «Стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и за­ра­ботной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фак­ти­чес­кой себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую се­бес­тоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность пре­дос­те­ре­же­ний. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения пра­вильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фик­сации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г.Эмер­сона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать нап­ря­жен­но - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать произ­води­тельно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3ф/3с», т.е. от­ношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3с < 3ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3ф - 3с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г.Гантт[3] стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

1. 2 Идеи и основы системы учета «Стандарт-кост»

Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г. ) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

Два правила, выдвинутые Ч. Гаррисоном в рамках теории «Стандарт-кост»: [4]

1)      все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);

2)      увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартами должно быть расчленено по причинам.

Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда 3сі3ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

С момента своего возникновения система учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

     основные материалы;

     оплата труда основных производственных рабочих;

     производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др. );

     коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

1. 3 Представление системы учета «Стандарт-кост»

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы: [5]

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п. 3 - п. 4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это поз­во­ляет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, при­ни­мать меры для их предотвращения в будущем.

В зарубежной практике система «Стандарт-кост» не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеаль­ные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (коли­чест­венные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для произ­водства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стои­мост­ные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдель­ных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стан­дарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания коли­чественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части нак­ладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по кото­рым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы ус­танавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за нак­ладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный пе­риод, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.