Организация управленческого учёта по системе «СТАНДАРТ-КОСТ»

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (табл. 1).

При необходимости (например, при отражении отклонений с подраз­де­лением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

Таблица 1[6]             
Расчет отклонений от норм затрат при системе «Стандарт-Кост»

1. 4 Появление системы учета «Стандарт-кост» в России

В теорию отечественного учета система «Стандарт-кост» вошла в 1933г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т. е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поп­равоч­ных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие пред­варительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-кост» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е. Г. Либерман[7] (1987-1981), М. Х. Жебрак[8] (1889-1962), представив данную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов:

1)      предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

2)      учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

3)      определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;

4)      определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

5)      учет фактических издержек производства в течение месяца;

6)      установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;

7)      определение фактической себестоимости выпущенной продукции и отклонений от норм;[9]

Следовательно, важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ). Следование этим принципам позволяет в полном объеме позволяет на предприятиях укрупнять объекты управленческого учета из­дер­жек производства, вести их учет не по видам продукции, а по группам ее од­нородных видов. Такое укрупнение объективно вызывается выпуском на предприятии однородных видов продукции, многие издержки произ­водст­ва по которым являются общими для группы[10].

1.5. Калькулирование нормативной себестоимости

Нормативная себестоимость представляет собой один из видов пред­варительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям действующим на начало месяца нормам и сметам.

Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.

Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для оргнизации нормативного хозяйства производственного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документацию, технические условия и ГОСТы, в которых фиксируются нормы затрат. Правильно организованное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Единая классификации норм должна обеспечивать возможность сопоставления и анализа результатов наблюдений с целью выявления резервов и устранения недостатков.

Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения должны своевременно отражаться в нормативной документации и доводиться до соответствующих инстанций.

Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков неза­вершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себес­тои­мости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных за­даний по себестоимости.

В отраслях и производствах, где изменения норм бывают нез­на­чи­тель­ными, вместо нормативной используется плановая себестоимость.

1.6. Учет изменений норм.

Нормативная себестоимость продукции представляет собой расчетную величину, устанавливаемую исходя из действующих норм расхода отдельных элементов затрат. Однако она будет соответствовать своему назначению только в том случае, если в нормативной калькуляции и технической документации будут одни и те же нормы. Поэтому своевременное внесение всех изменений норм как в техническую, так и в нормативную документацию имеет важное значение для правильного функционирования нормативного учета затрат производства.

Учет изменений норм обеспечивает:

1)      тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;

2)      единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;

3)      исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

4)      контроль за своевременным изменением норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

5)      исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением. [11]

Контроль за изменением норм должен осуществляться теми службами, на которые возложена обязанность их составления (расчета). Всякое изме­нение норм обязательно подлежит утверждению главным инженером (руководителем предприятия или его заместителем). [12]

Систематическое изменение действующих норм на предприятиях происходит в результате проведения мероприятий по ускорению научно-тех­нического прогресса, предложений рационализаторов и изобретателей, улучшения организации производства, повышения квалификации работни­ков, что приводит к замене используемых материалов, сокращению норм рас­ходов, снижению трудоемкости изготовления изделий.

Изменения обычно проводятся на начало месяца. Изменения текущих норм, произведенные в течение отчетного месяца, когда их величина зна­чи­тельна, учитываются до конца отчетного месяца обособленно, а при незначи­тельности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм. [13]

Все извещения об изменениях норм подлежат регистрации в планово–экономическом отделе в разрезе отделов и служб, которые их оформили, что необходимо для контроля за полнотой поступления извещений и пос­ле­дующей правильной оценки величины этих изменений.

На основании извещений вносятся изменения в карты нормативной калькуляции. При этом отражение изменений производится в заранее пре­дус­мотренных для этого графах действующих карт, а не путем исправления прежних норм..[14]

Для расчета и анализа экономической эффективности проведенных ор­ганизационно-технических мероприятий и оценки их результатов в планово-экономическом отделе должен вестись оперативный учет изменений норм по мероприятиям, причинам, исполнителям. Для этого целесообразно применять специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и изделия, а также ведомости учета выполнения плана организационно-тех­ни­ческих мероприятий. [15]

2. 7 Учет отклонений от норм.

Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себес­тои­мости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.[16]

Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фак­тических затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а также всякого рода доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками. К ним же относятся и отклонения от смет расходов по обслуживанию производства и управления.[17]

Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах, стадиях и фазах производства от момента выявления и регист­рации до включения в себестоимость калькуляционной единицы продукции необходимо решить ряд методических и организационных вопросов, к кото­рым относятся: отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклоне­ния) и их классификация; организация первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений; суммирование отклонений по цент­рам учета затрат (группировки, перегруппировки, своды); расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.

По степени полноты выполнения и оформления документами откло­нения от норм подразделяются на документированные, расчетные и неучтенные.

Документированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в орга­низа­ции управленческого учета и документирования операций по расходу, выяв­ляются после проведения инвентаризации незавершенного производства. [18]

Значительный размер недокументированных отклонений свидетельст­вует о наличии недостатков в организации производства, а также в учете отк­лонений от норм затрат в процессе производства.

По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на три группы: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себес­тоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в тех­нологии, организации и управлении производством.

Положительные отклонения являются результатом проведения меро­приятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себес­тоимости продукции.