Организация управленческого учёта по системе «СТАНДАРТ-КОСТ»

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не за­висят от объемов производства. Они представляют собой совокупность ра­сходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно на­капливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем еже­месячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспо­могательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих уп­равленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Обще­хозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов – на счете 44 «Рас­хо­ды на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной произ­водством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное произ­водство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехо­зяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчет­ного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Рис.3. Схема учетных записей по учету сокращенной себестоимости.

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше. [ii]

3.3. Проблемы адаптации системы учета «Стандарт-Кост» к отечественной учетной теории и практике

Экономика России не стоит на месте, она динамично развивается, пре­терпевая изменения. Вместе с изменениями в области экономики меняется и отечественная система бухгалтерского учета. Она реформируется, ориен­ти­руясь на международные стандарты финансовой отчетности и требования современной рыночной экономики.

Положением по бухгалтерскому учету 1/2008[22] «Учетная политика ор­ганизации» предприятиям предоставляется право самостоятельно определять способы ведения бухгалтерского учета (пункт 7) и методы оценки отдельных видов имущества и обязательств (пункт 4). В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[iii], готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фак­тической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (пункт 8). Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (пункт 64).

В соответствии с действующими положениями (стандартами) по бух­галтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйс­твенной деятельности, производственные организации могут вести син­тети­ческий учет материалов на счете 10 «Материалы» двумя способами:

     по фактической себестоимости;

     по учетным ценам.

В качестве учетных цен предприятия могут использовать нормативную или плановую себестоимость приобретения материалов, средние покупные цены и др.

При первом способе на счете 10 отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе ор­га­ни­за­ции дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей». Применение того или иного способа определяется предприятием са­мостоятельно и указывается в его учетной политике.

В случае ведения синтетического учета материалов по нормативной себестоимости, при получении поступивших в организацию расчетных доку­ментов поставщиков, независимо от момента фактического поступления ма­териальных ценностей, делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками». Оприходование фактически поступивших в ор­ганизацию материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кре­диту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по нормативной себестоимости.

Отклонения в стоимости приобретаемых материально – произ­водст­вен­ных запасов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимос­ти материальных ценностей» в корреспонденции по дебету или кредиту со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Фак­ти­ческий расход материалов в производство отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы» по нормативной себестоимости. В конце месяца накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы разницы в стоимости приоб­ре­тенных материально-производственных запасов списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) также в дебет счетов учета производственных затрат. В результате этого на счетах учета затрат расход материалов от­ра­жается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на конец месяца остается сальдо, при­ходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе, в соответствии с Положением по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 58), стоимость материалов показывается по их фактической се­бес­тои­мости, т. е. остатки по счетам 10 и 16 отражаются одной строкой.

Производственные предприятия в случае организации синтетического учета готовой продукции по нормативной себестоимости, в соответствии с действующим Планом счетов[23] (31 октября 2000 года № 94н) могут применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Организации имеют право применять данный синтетический счет лишь в случае наличия и ис­пользования в практической деятельности нормативной себестоимости про­дукции. Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной се­бес­тои­мости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимос­ти. Организации используют этот счет при необходимости.

В течение отчетного периода предприятия выпускают из производства и приходуют готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости. В бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 43 «Готовая продук­ция» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По окончании отчетного месяца на счете 20 «Основное производство» выяв­ляется фактическая производственная себестоимость выпущенной продук­ции, которая списывается с кредита этого счета в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» информация о выпущенной из производства готовой продук­ции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отк­лонение фактической производственной себестоимости произведенной про­дукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себес­тоимости. При этом сумма превышения фактической себестоимости над нор­мативной (плановой) списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Пре­вы­шение же нормативной (плановой) себестоимости над фактической, т.е. эко­номия, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и остатка на начало следующего месяца не имеет.

Необходимо отметить, что использование в практике работы отечес­твенных производственных предприятий категории нормативной се­бес­тои­мости в целом приближает отечественную систему учета затрат и каль­ку­ли­рования себестоимости продукции к международно принятой системе учета «Стандарт-кост». Вместе с тем, использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной практике, на наш взгляд, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительным является то, что при при­ме­не­нии этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных тру­доем­ких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выяв­ленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную се­бестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть готовой продукции в течение отчетного периода реализована не полностью и в конце месяца имеется ее остаток на складе, то исчисление фактической произ­водст­венной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. Это связано с тем, что отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, списываются на реализацию продукции в течение отчетного периода.

Отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета «Стандарт-кост». С одной стороны, запасы готовой продукции и то­ва­ры отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство по­ка­зы­ваются по фактической себестоимости.

В этих условиях считаем целесообразным в плане счетов пре­дус­мот­реть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отк­ло­нений по прямой оплате труда применять счет 17, по общепроизводственным расходам – 18, по общехозяйственным расходам - 19 и так далее. В этом слу­чае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Сле­до­ва­тель­но, отпала бы необходимость в применении счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)», поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 20 «Основное производство» по нормативной себестоимости. Это, в свою очередь, приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета «Стандарт-кост».

3.4 Выводы.

Принципы системы «Стандарт-кост» являются универсальными, поэтому их при­менение целесообразно при любом методе учета затрат и способе каль­ку­ли­рования себестоимости продукции.

В «Стандарт-кост» важен контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совер­шенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого конт­роля применение «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте произ­водства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков гото­вых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стан­дарт на каждый заказ практически невозможно.

В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое из­делие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для оп­ределения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний ис­пользуют систему учета «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Аналогом «Стандарт-кост» является отечественный нормативного ме­тода. Имеющий с зарубежным методом ряд отличий, но присутствуют и общие моменты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках данной работы был произведен сравнительный анализ двух основных систем управленческого учета и контроля себестоимости, предлагаемых для использования в современной российской экономике. Выявлены такие сходства как необходимость ведения раздельного учета и осуществления четкого контроля над затратами, требование систематического обобщения и анализ возникающих отклонений. Выявленные различия в системе «Стандарт-Кост» не предусмотрен обособленный учет изменения самих норм, т.к. многие нормативы применяются годами. Так же в «Стандарт-Кост» нормативные затраты списываются на счета производства, в нормативном учете же затраты списываются на счета производственных затрат. Различие в сроках применения нормативов.

Были выявлены плюсы и минусы применения каждой их схем. В обеих схемах учетов возможно использование синтетического счета, но его использование в распространении получил только в традиционном варианте схемы нормативном учета. Стоит отметить в заключении, что его использование не является обязательным.

Были рассмотрены проблемы внедрения системы Стандарт-Кост и проблемы, возникающие в процессе работы. Такие как сложность составления технологических стандартов, изменением цен вызванное конкурентной борьбой. И невозможность быстрого составления стандартов при коротких сроках и широком спектре выпускаемых товаров и услуг. Аналогично были рассмотрены сложности, возникающие при адаптации отечественной системы учета к условиям нестабильной рыночной ситуации.

Общим итогом проведенной работы следует признать превосходство системы «Стандарт-кост» для решения прикладных задач современного предприятия, однако и необходимость её модификации в рамках отечественных норм ведения учета.

Список использованной литературы

Официальные документы Российской Федерации

1.      ВЕДОМОСТЬ СВОДНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
http://referent.mubint.ru/security/1/110838/1#h1043
http://referent.mubint.ru/security/1/110838/1#h1056

2.      ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/2008
http://www.snezhana.ru/upload/pbu_1.rar

3.      Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации http://www.referent.ru/1/178702

4.      Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об ут­верждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйст­вен­ной деятельности организации и инструкции по его применению»
http://www.referent.ru/1/101061?actual=1&text=%25D0%259F%25D0%25BB%25D0%25B0%25D0%25BD%25D0%25BE%25D0%25BC%2520%25D1%2581%25D1%2587%25D0%25B5%25D1%2582%25D0%25BE%25D0%25B2%2520%2520%252831%2520%25D0%25BE%25D0%25BA%25D1%2582%25D1%258F%25D0%25B1%25D1%2580%25D1%258F%25202000%2520%25D0%25B3%25D0%25BE%25D0%25B4%25D0%25B0%2520%25E2%2584%2596%252094%25D0%25BD%2529