Організаційн процедури аудиту дебіторської заборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез»

 

Отже, на основ табл. 1.2, порахуємо рівень властивого ризику:

ВР=(68+55+40+64+20+15+45+18+14+67+29+40+42)/13=39,77%

Ризик контролю — це ризик від неефективності внутрішнього контролю. Адже система внутрішнього контролю і аудиту не завжди функціонує ефективно, помилки які можуть трапитися у системі бухгалтерського обліку підприємства, могли бути своєчасно попереджені та виправлені персоналом підприємства.

Ризик невиявлення викривлень полягає в тому, що аудиторськ процедури не завжди можуть виявити помилки за залишками на певному рахунку і за певною операцією.

Ризик невиявлення в зв’язку з недосвідченістю студента-аудитора становитиме, на мою думку, 20%.

Ризик системи контролю становитиме, на мою думку, близько 15%, так як, хоча на підприємств відсутня спеціальна Служба внутрішнього контролю, сам рівень контролю на ньому досить високий і ведення обліку контролюється з допомогою головного бухгалтера, стаж роботи якого практикуючим бухгалтером достатньо великий.

Отже ми можемо одержати загальний аудиторський ризик скориставшись вищевказаною формулою:

АР = ВР*РК*РН=0,3977*0,20*0,15=1,2%

Отже, рівень загального аудиторського ризику становить 1,2%.

 

1.5 Планування  проведення аудиту

Найважливішим методологічним принципом аудиту є планування, яке здійснюється з метою надання ефективних економічних послуг у визначений проміжок часу, зосередження уваги аудитора на найважливіших напрямках аудиту, та виявлення проблем, які слід перевірити найретельніше. Планування аудиту пов’язане з визначенням його цілей задач, відповідальності і обов’язків аудиторів.

Слід пам’ятати, що на відміну від інших процесів управління планування аудиту ма дуже важливі, притаманні тільки йому особливості:

- мета, яка заздалегідь  визначена законом. У зв’язку  з цим аудитори не мають  будь-якої свободи: вони повинні  визначити, сформулювати свою думку  і викласти у висновку;

- кожний суб’єкт аудиту (клієнт) індивідуальний;

- проведення аудиту є  ризикованим через суттєві невідповідності, помилки, фальсифікації і порушення  чинних законодавчих та нормативних  актів.

Таким чином, планування — це процес, який дає можливість найбільш раціонально виконати аудит і одночасно зменшити ризик невиявлення найсуттєвіших моментів діяльності клієнта. Щоб планування було ефективним, воно повинно доповнюватися контролем виконаних робіт і постійною реєстрацією всіх фактів і висловів. Це дає можливість уникнути зайвого ризику, більш грунтовно підійти до прийняття рішення щодо загальних результатів перевірки [22, c. 85].

Планування аудиту повинно оформлятися документально. Відповідно до Національного нормативу аудиту «Планування аудиту» № 9 передбачається складання двох документів: загальний план та програма аудиту. Також за необхідності складається порядок змін та уточнень у загальному плані та програмі аудиту.

Для складання плану проведення аудиту слід розробити План (Додаток В) та Програму (Додаток Д) проведення аудиту дебіторської заборгованості у ТзОВ «Інтер-Синтез». В процесі планування аудиторської перевірки для кожного аудитора складається план графік проведення аудиту (Додаток Ж) та видається завдання на проведення аудиту (Додаток З).

Основою для складання плану аудиту є так званий запитальник аудитора (табл.1.3).

Таблиця 1.3

Запитальник аудитора

№№ з/п	Запитання	Варіант відповіді	Інформація або документи, які варто запросити	Аудиторська процедура		Висновок
1	2	3	4	5		6
21	Чи існує наказ про надання права підпису визначеним співробітникам на відвантажувальних документах	Так; Ні	Наказ	Перевірка		Не існує Наказу про надання права підпису визначеним співробітникам на відвантажувальних документах
12	Власність підприємства	Державна; Приватна	Статут	Перевірка	Підприємство є приватною власністю
3	Чи існує графік документообігу по відвантаженню	Так; Ні	Графік документообігу	Перевірка	У ТзОВ «Інтер-Синтез» нема графіка документообігу
4	За яким методом списуються товари оптоової торгівлі	ФІФО; Ідентифікованої собівартості; Середньозваженої собівартості	Наказ про облікову політику	Перевірка	На підприємстві не існує Наказу про облікову політикку. При перевірці встановлено, товари списуються за методом ФІФО
45	Аналітичний облік заборгованості ведеться в розрізі:	дебітора (по загальній сумі); кожному відвантаженню; договору.	Реєстри аналітичного обліку	Перевірка	У ТзОВ «Інтер-Синтез» аналітичний облік ведеться по кожному дебітору
46	Чи списувалася ДЗ на витрати	Так; Ні;	Регістри	Перевірка	ДЗ уТзОВ «Інтер-Синтез» списувалася на витрати
17	Чи дотримується організація Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку	Так, дотримується; Частково дотримується; Недотримується.	План рахунків, форми первинних документів	Перевірка	ТзОВ «Інтер-Синтез» дотримується Інструкції по застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку
8	Чи правильно заповнені первинні документи	Так; Незначна кількість заповнена без не вагомих реквізитів; Ні	Первинн документи	Перевірка	На підприємстві 3 первинних документи було заповнено без деяких не важливих реквізитів
8	Чи тотожні дані у регістрах бухгалтерського обліку та фінансової звітності	Так; Менша половина даних не співпадає; Більша половина даних не співпадає	Зведен регістри та бухгалтерська звітність	Співставлення	У ТзОВ «Інтер-Синтез» дані з регістрів дорівнюють даним звітності

 

Після складання плану аудиторської перевірки складається програма аудиту дебіторсько заборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез» Аудиторська програма розробляється з моменту конкретизації загального плану аудиту відповідно до додатка до національного нормативу аудиту «Договір на проведення аудиту» № 4 (Додаток Б).

Програма аудиту містить перелік питань за окремими темами, видами і напрямками очікуваних робіт, що підлягають перевірці, час проведення, види аудиторських процедур (за який період часу слід перевіряти, спосіб контролю). В аудиторську програму також вносять перелік об'єктів аудиту за його напрямками, терміни проведення. Наявність програми, крім того, забезпечує контроль за своєчасним і якісним використанням аудиторських процедур.

Після складання плану та програми аудиту аудитор погоджує їх з керівником ТзОВ «Інтер-Синтез». І пізніше керуючись даним планом і програмою аудиту аудитор здійснює перевірку фінансового стану підприємства, правильність ведення синтетичного і аналітичного обліку дебіторської заборгованості, правильності документального оформленння, законності і правильност відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку дебіторсько заборгованості, правильності та достовірності відображення інформації про дебіторську заборгованість у звітності. І на основі цього аудитор здійснює складання аудиторського звіту і надає інформацію про недоліки у структурі контролю [20, c.41].

 

РОЗДІЛ ІІ. МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

2.1 Опис альтернативних  облікових рішень щодо дебіторської  заборгованості, визначених в обліковій  політиці ТзОВ «Інтер-Синтез»

Систему бухгалтерського обліку на підприємстві вважають надійною, якщо вона формує повну та достовірну інформацію про здійсненні господарські операції та фінансов результати діяльності. Ефективність системи бухгалтерського обліку неабиякою мірою залежить від правильного визначення підприємством облікової політики.

Облікова політика сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Облікова політика дає можливість упорядкувати роботу бухгалтерії, оцінити рівень організації та методології обліку, відповідність роботи бухгалтерії встановленим нормам правилам, передбачити раціональні методи облікового процесу [25, с.109].

При проведенн перевірки облікової політики у ТзОВ «Інтер-Синтез» було встановлено, що на підприємстві не існує Наказу про облікову політику, натомість працівники, у своїй діяльності, керуються усними правилами ведення бухгалтерського обліку та звітності, які не суперечать законодавству.

Тому потрібно створити основний внутрішній закон підприємства – Наказ про облікову політику, де вказати теорію, методологію, технологію і організацію обліку.

Цей документ носить також інформативний характер. Так при аудиті дебіторської заборгованост багато інформації аудитор знайшов би саме в цьому наказі.

Насамперед в цей документ потрібно включити інформацію про назву, організаційно-правову форму місцезнаходження підприємства, розрізи аналітичного обліку, короткий опис основної діяльності підприємства тощо.

Також потрібно вказати за яким саме методом списуються товари оптової торгівлі при їх реалізації.

Так як ТзОВ «Інтер-Синтез» займається оптовою торгівлею потрібно на підприємстві створити резерв сумнівних боргів, оскільки не всі дебітори вчасно проводять розрахунки. Також потрібно вибрати за яким методом буде обчислюватися величина цього резерву. Аналітичний облік дебіторської заборгованості ведеться в розріз дебіторів, тому доцільно нараховувати резерв сумнівних боргів на основ платоспроможності окремих дебіторів.

Також доцільно створити графік документообороту організації, який забезпечує оптимальну кількість підрозділів і виконавців, через які проходить кожен первинний документ, визначає мінімальний термін його знаходження в підрозділі, а також сприяє поліпшенню облікової роботи, посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку.

2.2 Перелік первинних  документів з обліку дебіторської  заборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез»

Первинн документи – це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарськ операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожно господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після завершення.

Первинн документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати так обов’язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа, код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники, посади, прізвищі і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

У таблиці 2.1 наведено перелік первинних документів з обліку дебіторської заборгованості.

Таблиця 2.1

Документування дебіторсько заборгованості

Шифр та назва рахунку	Документи
36 Розрахунки з покупцями  і замовниками”	Накладні, рахунки-фактури, акти прийнятих робіт(послуг), податкові накладні, товарно-транспортні накладні (ТМ-1),товарні накладні, вексель, комерційн документи (рахунки-фактури – invoice), транспортні накладні (CMR – залізнична накладна, авіа накладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальн листи), платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ, розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць.
371 Розрахунки за виданими  авансами”	Платіжн документи, в яких міститься посилання на укладений договір.
372 Розрахунки з підзвітними  особами”	Розпорядження керівника про відправлення працівника у відрядження. Список осіб, які мають право одержувати кошти в підзвіт на господарські потреби, затверджений наказом керівника. Авансовий звіт про витрачені суми та додані виправдовуючи документи: акт закупівлі, акт на списання представницьких витрат в межах передбачених норм з додаванням відповідних документів на оплату рахунків ресторанів, кафе, готелів тощо, чеки, квитанції, рахунки магазинів, готелів, залізничні, авіаційні та інші проїзні квитки.
373 Розрахунки за нарахованими  доходами”	Рахунки бухгалтерії, ПКО, виписки банку.
374 Розрахунки за претензіями”	Претензії, акти приймання вантажу, рішення судових органів (господарського суду), письмові згоди постачальників на пред’явлені претензії, виписки установ банку на суми, що надійшли в порядку задоволення претензій.
375 Розрахунки за відшкодування  завданих збитків”	Протокол засідання інвентаризаційної комісії, наказ керівника.
376 Розрахунки за позиками  членам кредитних спілок”	Договір між членами кредитних спілок, ПКО, виписки банку, ВКО, платіжне доручення.
377 Розрахунки з іншими  дебіторами”	Авізо про оприбуткування майна учасником, який веде спільні справи, або первинний документ про отримання майна (копія накладної, квитанція до прибуткового ордеру тощо.

 

 

Основним первинним документом, що свідчить про відвантаження продукції є накладна (Додаток К1). У накладній вказується дата відвантаження, найменування продукції, одиниця виміру, кількість, ціна за одиницю, вартість із ПДВ та суму ПДВ. У накладній фіксуються банківські реквізити ТзОВ «Інтер-Синтез», найменування покупця.

ТзОВ «Інтер-Синтез»є платником ПДВ і до виписаної накладної додається податкова накладна. В податковій накладній вказуються реквізити накладної на відвантаження продукції. Податкова накладна виписується у двох примірниках реєструється у книзі обліку реалізації.

Для ТзОВ «Інтер-Синтез» податкова накладна є підставою для збільшення суми податкового зобов’язання з ПДВ, а для підприємства – замовника – документом, що дає право на зарахування суми податкового кредиту з ПДВ.

У ряді випадків підприємства під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт (послуг), а також при оплаті продукції і робіт, прийнятих від замовників за частковою готовністю, можуть видавати аванси.

Авансові платеж постачальникам та іншим підприємствам оформлюють платіжними дорученнями, в яких міститься посилання на укладений договір. Підтвердженням проведених платежів виписка банку. Зарахування оформлюється розрахунком (довідкою) бухгалтерії

У процес господарської діяльності у підприємства виникає необхідність видачі з каси готівки працівникам підприємства під звіт на господарські витрати та службові відрядження. У цьому випадку виникають розрахункові відносини з підзвітними особами.

На підприємств повинен бути складений і затверджений наказом керівника список осіб, які мають право одержувати гроші в підзвіт на господарські потреби.

Направлення працівників підприємства у відрядження здійснюється керівником підприємства з оформленням наказу (Додаток К2), в якому зазначається: пункт призначення, назва підприємства або організації, куди відряджається працівник, термін й мета відрядження.

Наказ про направлення працівника у відрядження є підставою для видачі йому посвідчення про відрядження. Працівники, які одержали готівку в підзвіт, зобов'язані подати до бухгалтерії підприємства авансовий звіт про витрачені суми, до якого повинн бути додані всі виправдовуючи документи.

Видача грошей працівнику на відрядження або на господарські потреби проводиться в кас підприємства згідно з видатковим касовим ордером, а повернення невикористаних коштів працівником оформляється прибутковим касовим ордером.

Надходження ж товарно-матеріальних цінностей від підзвітної особи, тобто їх оприбуткування, підтверджує прибуткова накладна. В прибутковій накладній зазначається синтетичний рахунок на якому обліковується даний вид ТМЦ їх найменування, одиниця виміру, кількість отриманих цінностей ,їх ціна та загальна сума; а також зазначається, куди були вони оприбутковані.