Організація обліку виробничих запасів

Чітко налагоджена система  управління запасами повинна забезпечувати  безперервне порівняння нормативних  показників із фактичними, тобто вона повинна відслідковувати відхилення показників від норм та виявляти причину  їх прояву. Можливість виявлення обсягу, часу та періодичності поповнення запасів  сприяє проведенню процесу оптимізації  запасів на підприємстві та, як наслідок, — мінімізації витрат, які пов'язані  з формуванням запасів. Розрахунок нормативів запасів спростить процедуру  формування бюджетів закупівель і зберігання запасів і допоможе здійснити  оптимізацію витрат, які пов'язані  з формуванням і підтриманням необхідного їх рівня.

Для спрощення процедури  регулювання параметрів замовлення необхідно розробити та запровадити  правила визначення періоду та обсягу замовлення на підприємстві. Діюча  система управління запасами на підприємстві повинна супроводжуватися постійним  контролем за ходом виконання  замовлення, забезпечувати зворотній  зв'язок для прийняття персоналом підприємства ефективних рішень щодо закупівлі запасів.

Ще одним позитивним наслідком  застосування систем управління запасами є доведення рівня запасів  до реально необхідного, який забезпечить  вивільнення оборотних засобів, грошових коштів, залучення додаткових сировинно-матеріальних ресурсів у  виробництво та сприятиме випуску  додаткової кількості продукції.

3.2 Методика вдосконалення системи управління виробничими запасами підприємства

На практиці трапляються  різні варіанти організації машинної обробки інформації обліку виробничих запасів. Вони залежать від методології  обліку, способів оцінки запасів, складу і групування задач, особливостей організації  інформаційної бази, технічних засобів, що використовуються для обробки.

При машинній обробці інформації обліку виробничих запасів задачі доцільно згрупувати так:

1. облік та контроль за надходженням запасів на склади підприємства;
2. облік і контроль наявності та руху запасів на складах і в експлуатації;
3. облік та контроль вибуття запасів зі складів підприємства на сторону;
4. облік переоцінки виробничих запасів;
5. відображення операцій із виробничими запасами в облікових реєстрах.

Кожну поставлену задачу доцільно розділяти на підзадачі. При цьому повинно враховуватися, що облік виробничих запасів здійснюється на складах та в бухгалтерії підприємства.

Після придбання, відповідно до виписаних документів, виробничі запаси надходять на склад підприємства або матеріально-відповідальній особі. На складі здійснюється документоване оформлення операцій і первинне оброблення даних з обліку виробничих запасів, ведеться аналітичний облік у місцях зберігання матеріальних цінностей. Інформаційна база на цьому рівні — це складська картотека, в якій відображається рух і залишки на конкретну дату або за конкретний період часу.

Облік матеріалів у бухгалтерії  ведеться в кількісному та вартісному вияві, у розрізі матеріально-відповідальних осіб, балансових рахунків, субрахунків  та облікових груп на основі зданих первинних документів зі складів  та підрозділів підприємства. Також  здійснюється розрахунок і формування вихідної інформації регламентного, контрольного і довідкового характеру, виконується  аналіз, прогноз, аудит і прийняття  управлінських рішень у цілому по підприємству або структурному підрозділу.

Технологічний процес автоматизованого оброблення даних з обліку виробничих запасів полягає у виконанні  всіх потрібних операцій введення, оброблення, збереження й надання  потрібної інформації, групування даних  на рахунках, із метою контролю за наявністю та витратами матеріальних засобів зі своєчасним складанням звітності.

Тому для забезпечення обліку виробничих запасів можуть використовуватися  окремі програмні модулі, що обслуговують їх облік у місцях зберігання та в бухгалтерії, або створюватись різні рівні робочих місць  автоматизованої ділянки обліку виробничих запасів. Останній спосіб передбачає використання комплексної системи  організації первинної та вихідної інформації. Єдина база бухгалтерських записів забезпечує потрібною інформацією  аналітичний, синтетичний та управлінський  облік, формування конкретної звітності.

Спільна інформаційна база дає можливість спільно використовувати  таку нормативно-довідкову інформацію, як довідники: зовнішніх організацій; прізвищ працівників; структурних  підрозділів; статей обліку; допустимої кореспонденції рахунків; номенклатура-цінник виробничих запасів; типових господарських  операцій; постійних даних; груп матеріалів тощо.

Для обліку матеріальних цінностей  використовуються типові форми первинних  документів, що утворюють вхідну інформацію: прибутковий меморіальний ордер, здавальна накладна, товарно-транспортна накладна, накладна на переміщення матеріалів, акт про приймання матеріалів, лімітно-забірна картка, вимога, накладна на відпуск матеріалів на сторону, картка складського обліку.

Вихідною інформацією  складського обліку є: картка складського  обліку матеріалів, оборотна відомість  матеріальних цінностей, довідкова  інформація, інформація про переоцінювання матеріальних цінностей, реєстр первинних  документів, інвентаризаційна відомість.

А в бухгалтерії основною регламентованою вихідною інформацією  з обліку матеріальних цінностей  є: інвентаризаційна відомість наявності  матеріальних цінностей, зведена відомість  надходження матеріальних цінностей, зведена відомість витрат матеріальних цінностей, оборотна відомість матеріальних цінностей, картка підзвітної особи, відомість відображення господарських операцій з обліку матеріальних цінностей на рахунках бухгалтерського обліку, відомість переоцінювання матеріальних цінностей, відомість надходження матеріальних цінностей в аналітичному розрізі, відомість використання матеріальних цінностей, довідкова інформація обліку та аудиту матеріальних цінностей, відомість показників прибутку, отриманого від реалізації матеріальних цінностей, реєстр первинних документів, журнал обліку відпуску матеріальних цінностей, прогнозування запасів товарно-матеріальних цінностей, прогнозування використання матеріальних цінностей.

У ПАТ «Дубенський завод гумовотехнічних виробів» використовується такий програмний продукт з автоматизації обліку виробничих запасів як «1С: Бухгалтерія 7.7». Існуюче настроювання плану рахунків і аналітичного обліку для рахунку 20 «Виробничі запаси» передбачає ведення обліку в розрізі трьох видів субконто (набір значень, що використовуються для ведення аналітичного обліку за бухгалтерськими рахунками): номенклатури матеріалів, місць зберігання і партій, а також у двох вимірниках: вартісному і натуральному.

Дана програма значно полегшує роботу бухгалтера при створенні  зведених документів та складанні звітності. Проте, «1С: Бухгалтерія 7.7» має і  ряд недоліків, що вимагає виконання  деяких розрахунків і проведень  вручну.

Висновок

В економіці поняття «виробничі запаси» трактується як предмети праці, на що спрямована праця людини і становлять матеріальну основу створюваного продукту.

В бухгалтерському обліку поняття «виробничі запаси» розглядається  як матеріальні запаси або матеріальні  цінності, що призначені для виробництва  продукції, виконання робіт, надання  послуг, обслуговування виробництва  й адміністративних потреб.

У результаті дослідження  нормативно-правової бази обліку виробничих запасів встановлено, що в умовах різного тлумачення сутності окремих  господарських операцій фінансовим і податковим обліком застосування окремих можливостей, наданих національними  положеннями (стандартами) щодо організації  та методики обліку запасів на підприємствах  не має достатньої ефективності. Наприклад, у фінансовому обліку вартість вибуття  запасів унаслідок неможливості визнання їх активами відображається у витратах підприємства, а у податковому  обліку - не впливає на об'єкт оподаткування  податком на прибуток.

Синтетичний облік наявності  і руху виробничих запасів ведеться на рахунку 20 «Виробничі запаси».

По дебету рахунка 20 «Виробничі запаси» та його субрахунків відображають надходження відповідних запасів на підприємство та збільшення їх вартості в результаті дооцінки, по кредиту — витрати на виробництво, відпуск в переробку, на сторону, а також зменшення вартості запасів внаслідок уцінки.

З метою вдосконалення  обліку виробничих запасів при вирішені питання достовірності оцінки при  оприбуткуванні виробничих запасів  усі витрати, передбачені ПБО 9 «Запаси», крім сум, сплачених постачальникам, пропонується розмежувати на транспортні  й заготівельно-складські і доповнити  іншими витратами, не передбаченими  стандартом, але пов'язаними із придбанням або зберіганням таких активів. Для обліку транспортних витрат, доцільно використати субрахунок 20.10, а для  обліку заготівельно-складських – субрахунок 20.11 рахунку 20 «Виробничі запаси».

Вдосконалення обліку виробничих запасів на ПАТ «Дубенський завод гумовотехнічних виробів» необхідно здійснювати в умовах автоматизованого опрацювання даних і забезпечення правильного і своєчасного документування операцій з придбання, руху і витрачання виробничих запасів.

З метою вдосконалення  обліку запасів на ПАТ «Дубенський  завод гумовотехнічних виробів» пропонується комп'ютеризація складського  обліку. Організація автоматизованого складського обліку з управління матеріально-виробничими запасами дозволить розв'язати такі задачі обліку:

• контроль за виконанням договірних зобов'язань за кожним постачальником;
• відхилення фактичних матеріально-виробничих запасів від нормативних;
• спостереження за рухом матеріально виробничих запасів за місцями зберігання і споживання.

Для підвищення ефективності використання матеріально-виробничих запасів пропонується:

• переглянути норми витрат матеріальних ресурсів на одиницю продукції. Це можна зробити з допомогою вартісного аналізу та нульбазис-бюджетування, яке полягає в перерахунку всіх діючих нормативів витрат;
• з'ясувати можливості придбати (чи залучити на умовах лізингу) більш економічні види обладнання;
• оцінити можливості зменшувати втрати сировини у відходах виробництва;
• переглянути основних постачальників сировини, аби їх диверсифікувати, зменшити кількість посередників та виявити можливості дешевше закуповувати безпосередньо у виробників необхідні сировину та матеріали.

На підприємстві ПАТ «Дубенський  завод гумовотехнічних виробів» використовують програму 1С: Бухгалтерія 7.7. Бухгалтерський облік, реалізований у цей програмі відповідає прийнятій  методології бухгалтерського і  податкового обліку в Україні  і забезпечує надання інформації про підприємство керівнику, бухгалтерам  цього підприємства, податковим органам  або інвесторам.

Список використаної літератури

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 р. № 996-ХIУ (зі змінами і доповненнями)// Юрист плюс. – 2004. – № 8
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №9 «Запаси», затв. Наказом Міністерства фінансів від 31.03.99 р. № 87 (зі змінами і доповненнями).
3. Білова Н. Надходження запасів: податковий та бухгалтерський облік/ Н. Білова, Н. Дзюба, І. Хмелевський// Податки та бухгалтерський облік. – 2006. – № 88. – C. 14-46.
4. Білуха М. Теоретичні та методологічні засади електронного обліку господарської діяльності/ М. Білуха, Т. Микитенко. – 2009. – №12. – С. 15-24.
5. Бухгалтерія. Виробничі запаси: бухгалтерський і податковий облік: Збірник систематизованого законодавства. – К.: Бліц - Інформ, 2006. – 210 с.
6. Бухгалтерський облік та оподаткування: Навч. посіб./ За ред. Р.Л. Хом’яка, В.І. Лемішовського. – Л.: Ажур, 2008. – 1112 с.
7. Бухгалтерський фінансовий облік: Підруч. для студ. спец. “Облік і аудит” вищ. навч. закл./ За ред. проф. Ф.Ф .Бутинця. – Житомир: Рута, 2005. – 756 с.
8. Буфаніна І. Запаси. Облік за національними стандартами // Все про бухгалтерський облік. – 2007. - №10
9. Гладких Т.В. Фінансовий облік: Навч. посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2007. – 480 с.
10. Гольцова С.М. Бухгалтерський облік: Навч. посібник/ С.М. Гольцова, І.Й. Плікус. – 2-ге вид., перероб. і доп. – Суми: ВТД «Університетська книга», 2007. – 254 с.
11. Іваницька С.М Облік операцій з запасами // Все про бухгалтерський облік.- 2006. - №17.-С.19-32
12. Ковенко М. Особливості вибуття окремих видів запасів// Податки та бухгалтерський облік. – 2007. – №15. – С. 45-53.
13. Кузнецова М. Тенденции и закономерности управления запасами // Проблемы теории и практики управления. – 2006. - №11
14. Куш Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення: Навчальний посібник – К., 2006. – 360 с.
15. Михалевич С. Проблеми обліку транспортно-заготівельних витрат та шляхи їх вирішення// Бухгалтерський обліку і аудит. – 2006. – №3. – С. 20.
16. Павлюк І. Проблеми бухгалтерського обліку виробничих запасів, товарів та пропозиції щодо їх вирішення// Регіональні перспективи. – 2008. - № 3. – С. 41.
17. Рибалко О.М. Вдосконалення обліку виробничих запасів/ О.М. Рибалко, О.В. Болдуєва// Держава і регіони. – 2008. – №3. – С. 210-215.
18. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник. – К: КНЕУ, 2007. – 556 с.
19. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. – К.: Знання, 2008. – 535 с.
20. Шквір В.Д. Інформаційні системи і технології в обліку/ В.Д. Шквір, А.Г. Загородній. – Л.: Видавництво Львівської політехніки, 2008. – 259 с.
21. [Електронний ресурс] – режим доступу: http://www.drti.net.ua/page/1
22. [Електронний ресурс] – режим доступу: