Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Марта 2014 в 14:41, курсовая работа
Поділ активів на основні та оборотні було запроваджено в практику бухгалтер¬ського обліку із судової сфери наприкінці XIX ст. Вперше ці терміни з'явились у судових звітах у справі Лі проти Нойшатель Асфальт Ко. Пізніше в кількох судових справах також порушувалися питання оцінки фіксованих (основних) і оборотних активів.
Однак ще до поділу активів на основні та обо¬ротні в бухгалтерському обліку в економічній теорії відбувся поділ капіталу на засоби праці, предмети праці та саму працю (робочу силу).
Облік основних засобів для потреб оподаткування регулюється Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР) із змінами та доповненнями (далі - Закон № 283). Цей закон також встановлює певні критерії віднесення об'єктів бухгалтерського обліку до основних фондів (засобів). До таких критеріїв належать матеріальність, тобто наявність фізичної форми, мета придбання об'єктів бухгалтерського обліку - об'єкти мають бути призначені для використання у господарській діяльності платника податку, термін використання - 365 календарних днів із дати введення в експлуатацію, поступове зменшення вартості таких об'єктів у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Отже, одним із основних критеріїв віднесення об'єктів до основних засобів згідно з національним законодавством є їх матеріальність, тобто наявність фізичної форми. З цим критерієм треба погодитися. Оскільки з розвитком суспільства виникають різні об'єкти обліку, зокрема такі об'єкти обліку, як нематеріальні активи, фінансові активи, їх слід розмежовувати і до основних засобів включати лише матеріальні засоби.
Оскільки для віднесення матеріального об'єкта до основних засобів об'єкт повинен бути визнаний активом, то він має приносити економічні вигоди в майбутньому. У затверджених на сьогодні П(С)БО не наведено поняття "економічна вигода". Для розкриття змісту цього поняття слід керуватися Концептуальною основою МСБО. Згідно з п. 53 Концептуальної основи майбутня економічна вигода - це потенціал, який може сприяти надходженню на підприємство, безпосередньо або опосередковано, грошових коштів або їх еквівалентів. Відсутність законодавчого визначення поняття "економічна вигода" призводить до непорозумінь і суперечностей, що, в свою чергу, ускладнює бухгалтерський облік основних засобів.
Крім того, виникає запитання, в якій послідовності потрібно визнавати основні засоби: спочатку визнати активом, а потім основним засобом, чи навпаки? Тобто чи може бути ситуація, коли об'єкт, визнаний основним засобом, не буде визнаний активом. Це питання також залишається неврегульованим.
Як П(С)БО 7 "Основні засоби", так і Закон № 283 встановлюють такий критерій віднесення об'єктів до основних засобів, як тривалість використання. Однак якщо Закон встановлює його межі протягом 365 календарних днів, то П(С)БО 7 допускає випадки, коли об'єкт з очікуваним строком використання більш як один рік не є основними засобами. Такі випадки мають місце, якщо тривалість операційного циклу підприємства перевищує один рік. Наведені розбіжності вказують на недосконалість законодавчої та нормативної бази з питань обліку основних засобів. Тому для більш точного обліку та порівнянності показників звітності по основних засобах необхідно розробити єдині критерії щодо тривалості використання основних засобів.
В Україні такий критерій на законодавчому рівні не встановлено. Однак згідно з П(С)БО 7 підприємства можуть самостійно встановлювати вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних активів. Це, на мою думку, є позитивним моментом, оскільки в сучасних умовах нестабільності національної економіки вартісний критерій лише заважатиме розвиткові бухгалтерського обліку. Ми переконані, що вартісна межа, за якою слід відносити об'єкти бухгалтерського обліку до основних засобів, повинна визначатися винятково підприємством на рівні облікової політики підприємства.
Крім того, слід звернути увагу на такий критерій, як оборотність активів. Так, у Балансі підприємства основні засоби та інші необоротні матеріальні активи відображуються у розділі І "Необоротні активи", тобто передбачено такий критерій віднесення об'єктів до основних засобів, як оборотність (необоротність).
Вважаю, що введення П(С)БО терміна "необоротні активи" і назва в Балансі розділу І "Необоротні активи" є некоректним, оскільки вони не відображують реальної суті економічних явищ.
Оборотні активи в процесі виробництва свою вартість одноразово передають на створену продукцію в межах одного операційного циклу.
Необоротні активи, навпаки, використовуються у процесі виробництва тривалий час і свою вартість поступово переносять на створений за їх допомогою продукт. Вартість необоротних активів відшкодовується у міру реалізації продукції, виручка від якої включає частину вартості необоротних активів. Тобто необоротні активи у процесі виробництва також обертаються, проте проміжок часу, протягом якого вони обертаються, перевищує один операційний цикл підприємства. Отже, необоротні та оборотні активи в процесі використання перебувають в обороті, і тільки порядок їх відображення неоднаковий.
Таблиця 2.1
Баланс за січень 2005 р.
Актив |
Код рядка |
На початок звітного періоду |
На кінець звітного періоду | |
1 |
2 |
3 |
4 | |
І. Необоротні активи | ||||
Нематеріальні активи: | ||||
залишкова вартість |
010 |
|||
первісна вартість |
011 |
|||
накопичена амортизація |
012 |
|||
Незавершене будівництво |
020 |
|||
Основні засоби: | ||||
залишкова вартість |
030 |
82960
|
105110 | |
первісна вартість |
031 |
184267 23760 |
206267 23910 | |
знос |
032 |
115167 9900 |
115167 9900 | |
Довгострокові фінансові інвестиції: | ||||
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств |
040 |
|||
інші фінансові інвестиції |
045 |
|||
Довгострокова дебіторська заборгованість |
050 |
|||
Відстрочені податкові активи |
060 |
|||
Гудвіл |
065 |
|||
Інші необоротні активи |
070 |
|||
Усього за розділом І |
080 |
82960 |
105110 | |
II. Оборотні активи | ||||
Запаси: | ||||
виробничі запаси |
100 |
39200 850 |
24113 850 | |
тварини на вирощуванні та відгодівлі |
110 |
|||
Продовження таблиці 2.1 | ||||
незавершене виробництво |
120 |
32500 |
21195,2 | |
готова продукція |
130 |
16500 |
11500 | |
товари |
140 |
|||
Векселі одержані |
150 |
|||
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | ||||
чиста реалізаційна вартість |
160 |
18400 |
- | |
первісна вартість |
161 |
20000 |
1600 | |
резерв сумнівних боргів |
162 |
1600 |
1600 | |
Дебіторська заборгованість за розрахунками: | ||||
з бюджетом |
170 |
|||
за виданими авансами |
180 |
|||
з нарахованих доходів |
190 |
|||
із внутрішніх розрахунків |
200 |
|||
Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
300 |
300 | |
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
|||
Грошові кошти та їх еквіваленти: | ||||
в національній валюті |
230 |
100 139050 |
- 188569,48 | |
в іноземній валюті |
240 |
26200 |
26200 | |
Інші оборотні активи |
250 |
5940 |
5940 | |
Усього за розділом II |
260 |
279040 |
278667,68 | |
III. Витрати майбутніх періодів |
270 |
2700 |
2700 | |
Баланс |
280 |
364700 |
386477,68 | |
Пасив |
Код рядка |
На початок звітного періоду |
На кінець звітного періоду | |
1 |
2 |
3 |
4 | |
І. Власний капітал | ||||
Статутний капітал |
300 |
179000 |
179000 | |
Пайовий капітал |
310 |
|||
Додатковий вкладений капітал |
320 |
49000 |
71000 | |
Інший додатковий капітал |
330 |
|||
Резервний капітал |
340 |
3400 |
3400 | |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
51500 |
58205,93 | |
Неоплачений капітал |
360 |
() |
() | |
Вилучений капітал |
370 |
() |
() | |
Усього за розділом І |
380 |
282900 |
311605,93 | |
II. Забезпечення наступних витрат і платежів | ||||
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
|||
Інші забезпечення |
410 |
|||
Цільове фінансування |
420 |
|||
Усього за розділом II |
430 |
- |
- | |
III. Довгострокові зобов'язання | ||||
Довгострокові кредити банків |
440 |
|||
Інші довгострокові фінансові зобов'язання |
450 |
|||
Відстрочені податкові зобов'язання |
460 |
- |
3560,55 | |
Закінчення таблиці 2.1 | ||||
Інші довгострокові зобов'язання |
470 |
|||
Усього за розділом III |
480 |
- |
3560,55 | |
IV. Поточні зобов'язання | ||||
Короткострокові кредити банків |
500 |
28700 |
28700 | |
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями |
510 |
|||
Векселі видані |
520 |
|||
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
28700 |
21600 | |
Поточні зобов'язання за розрахунками: |
||||
з одержаних авансів |
540 |
|||
з бюджетом |
550 |
1280 |
1290 | |
з позабюджетних платежів |
560 |
|||
зі страхування |
570 |
820 |
1243,2 | |
з оплати праці |
580 |
6300 |
7578 | |
з учасниками |
590 |
|||
із внутрішніх розрахунків |
600 |
|||
Інші поточні зобов'язання |
610 |
16000 |
10900 | |
Усього за розділом IV |
620 |
81800 |
71311,2 | |
V. Доходи майбутніх періодів |
630 |
- |
- | |
Баланс |
640 |
364700 |
386477,68 | |
Таблиця 2.2
Журнал реєстрації господарських операцій за січень 2005 р.
№ |
дата/док |
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Сума |
1 |
01.01.2005 |
Перераховано з поточного рахунку в погашення заборгованостi постачальникам |
63/1/1 |
31/1 |
2400.00 |
63/1/2 |
31/1 |
3 650.00 | |||
63/1/3 |
31/1 |
1 050.00 | |||
2 |
01.01.2005 |
Оприходувальнi матерiали вiд постачальникiв (без ПДВ) |
20/1/труби |
63/1/1 |
1 400.00 |
Продовження таблиці 2.2 | |||||
20/1/сталь |
63/1/2 |
32 500.00 | |||
3 |
01.01.2005 Податкова накладна |
Вiдображено податковий кредит з ПДВ |
64/4 |
63/1/1 |
280.00 |
64/4 |
63/1/2 |
6 500.00 | |||
4 |
02.01.2005 Л-з карта |
Вiдпущенi в основне виробництво |
23/1/1/чавун |
20/1/чавун |
2600.00 |
23/1/1/сталь |
20/1/сталь |
16 250.00 | |||
23/1/1/труби |
20/1/труби |
2 100.00 | |||
5 |
02.01.2005 |
Перераховано з поточного рахунку постачальникам (з ПДВ) |
63/1/1 |
31/1 |
1 680.00 |
63/1/2 |
31/1 |
39 000.00 | |||
6 |
03.01.2005 |
Зараховано на поточний рахунок короткостроковий кредит банку |
31/1 |
60/1 |
5 000.00 |
7 |
03.01.2005 |
Отримано по чеку з поточного рахунку |
30/1/каса |
31/1 |
8 283.00 |
8 |
04.01.2005 |
Видана з каси заробiтна плата робiтникам i службовцям |
66/1/ШТ |
30/1/каса |
8000.00 |
9 |
04.01.2005 |
Перераховано з поточного рахунку заборгованiсть: пенсiйному фонду, соцстраху |
65/1/тариф |
31/1 |
445.00 |
65/2/2.9% |
31/1 |
55.00 | |||
10 |
05.01.2005 |
Перераховано з поточного рахунку заборгованiсть бюджету з прибу кового податку |
64/1/подох |
31/1 |
970.00 |
11 |
05.01.2005 |
Перераховано з поточного рахунку в погашення заборгованостi кре диторам |
68/5 |
31/1 |
8 000.00 |
12 |
06.01.2005 |
Перераховано з поточного рахунку банку в погашення кредиту |
60/1 |
31/1 |
5000.00 |
Продовження таблиці 2.2 | |||||
13 |
07.01.2005 |
Зараховано на поточний рахунок заборгованiсть покупцiв за готову продукцiю |
31/1 |
36/1/пок |
18400.00 |
14 |
08.01.2005 |
Отримано безкоштовно устаткування вiд iнш пiдприемства |
10/4 |
42/4 |
22000.00 |
15 |
09.01.2005 |
Нараховано заборгованiсть Харкiвенерго за електроенергiю, витрачену на адмiнiстративнi потреби |
92 |
68/5 |
2 900.00 |
16 |
10.01.2005 |
Вiдпущенi в основне виробництво сталь, труби |
23/1/1/сталь |
20/1/сталь |
26000.00 |
23/1/1/труби |
20/1/труби |
2 100.00 | |||
17 |
11.01.2005 |
Видано з каси на поточнi потреби: Лещенку ОВ, Нiкiтiнiй О.Л., Антонову М.Я. |
37/2/Лещенко |
30/1/каса |
63.00 |
37/2/Нiкiтiна |
30/1/каса |
150.00 | |||
37/2/Антонов |
30/1/каса |
200.00 | |||
18 |
12.01.2005 |
Нарахована з/п робiтникам за виробництво продукцiї |
23/зарплата |
66/1/ШТ |
8400.00 |
19 |
12.01.2005 |
Утримано iз з/п робiтникiв i службовцiв: прибутковий податок, ФСС, вiдрах до ПФ |
66/1/ШТ |
64/1/подох |
980.00 |
66/1/ШТ |
65/1/2% |
100.00 | |||
66/1/ШТ |
65/2/0.5% |
42.00 | |||
20 |
13.01.2005 |
Нараховано до фондiв соц. захисту робiтникiв основного виробництва: ПФ, ФСС, ФСБ, ФСНВ |
23/зарплата |
65/1/тариф |
2688.00 |
23/зарплата |
65/2/2.9% |
243.60 | |||
23/зарплата |
65/3/1.9% |
159.60 | |||
23/зарплата |
65/6 |
84.00 | |||
21 |
14.01.2005 |
Перераховано з поточного рахунку до ПФ та на соц. страх |
65/1/тариф |
31/1 |
2 800.00 |
65/2/2.9% |
31/1 |
350.00 | |||
|
Продовження таблиці 2.2 | |||||
22 |
15.01.2005 |
Затвердженi фiн звiти пiдзвiтних осiб: Лещенко придб запаси – труби 7грн/м, Нiкiтiною придбанi малацiннi необ. матеріальні активи, Антонови витрати на вiдрядження |
20/1/труби |
37/2/Лещенко |
63.00 |
11/2 |
37/2/Нiкiтiна |
150.00 | |||
92 |
37/2/Антонов |
170.00 | |||
23 |
15.01.2005 |
Внесено до каси Антоновим МЯ. залишок пiдзвiтних сум |
30/1/каса |
37/2/Антонов |
30.00 |
24 |
16.01.2005 |
Вiдпущено до складу готову продукцiю |
26 |
23/1/нэв |
71 930.00 |
25 |
17.01.2005 |
Нарахована з/п робiтникам вiддiлу збуту |
93 |
66/1/ШТ |
2000.00 |
26 |
17.01.2005 |
Нараховано до фондiв соц. захисту роб. вiддiлу эбуту: ПФ, ФСС, ФСБ, Ф НВ |
93 |
65/1/тариф |
640.00 |
93 |
65/2/2.9% |
58.00 | |||
93 |
65/3/1.9% |
38.00 | |||
93 |
65/6 |
20.00 | |||
27 |
18.01.2005 |
Вiдвантажена готова продукцiя покупцям за договiрними цiнами (з ПДВ) |
36/1/пок |
70/1 |
120 000.00 |
28 |
19.01.2005 |
Списана виробнича с/в реалiз продукцi |
90/1 |
26 |
76930.00 |
29 |
20.01.2005 |
Списанi адмiн витрати на фiн рез |
79/1 |
92 |
3 070.00 |
30 |
20.01.2005 |
Списанi витрати на эбут за рах фiн рез |
79/1 |
93 |
2 756.00 |
31 |
21.01.2005 |
Списанi податковi зобов’яз з ПДВ |
70/1 |
64/3 |
20 000.00 |
32 |
21.01.2005 |
Списано с/в реалiз прод на фiн рез |
79/1 |
90/1 |
76 930.00 |
33 |
22.01.2005 |
Списано чистий дохiд вiд реалiзацi продукцii на фiн рез |
70/1 |
79/1 |
100 000.00 |
|
Закінчення таблиці 2.2 | |||||
34 |
22.01.2005 |
Зараховано на пот рахунок виручка вiд реалiзацi продукцiї |
31/1 |
36/1/пок |
120 000.00 |
35 |
23.01.2005 |
Нараховано податок на прибуток |
98/1 |
64/1/приб |
10538.07 |
36 |
24.01.2005 |
Списано податок на прибуток на фiн результат |
79/1 |
98/1 |
10 538.07 |
37 |
25.01.2005 |
Списанi фiн результати на рахунок прибутку |
79/1 |
44/1 |
6 705.93 |
38 |
26.01.2005 |
Перераховано з поточного рахунку до бюджету суму ПДВ |
64/1 Iпдв |
64/4 |
6 780.00 |
64/3 |
64/1/пдв |
20 000.00 | |||
64/1/пдв |
31/1 |
13 220.00 | |||
39 |
27.01.2005 |
Списанi вiдстроченi податковi зобов’язання як рiзниця мiж бухг. та податковим облiком |
64/1/приб |
54 |
3 560.55 |
40 |
2801 2005 |
Перераховано з поточного рахунку до бюджету податок на прибуток |
64/1/приб |
31/1 |
6 97752 |
Таблиця 2.3
Оборотна відомість за синтетичними рахунками
Рах |
Назва |
На 01.01.2005 |
На 01.01.2005 |
Оборот |
Оборот |
На 31.01.2005 |
На 31.01.2005 |
10 |
Основні засоби |
184 267.00 |
22 000.00 |
- |
206 267.00 |
||
11 |
Інші необорот. матер. активи |
23 760.00 |
150.00 |
- |
23 91 0.00 |
||
13 |
Знос необорот. активів |
125 067.00 |
- |
- |
125 067.00 | ||
20 |
Виробничі запаси |
40 050.00 |
33 963.00 |
49 050.00 |
24 963.00 |
||
22 |
МШП |
5 940.00 |
- |
- |
5 940.00 |
||
23 |
Виробництво |
32 500.00 |
60 625.20 |
71 930.00 |
21195.20 |
||
26 |
Готова продукція |
16 500.00 |
71930.00 |
76930.00 |
11500.00 |
||
30 |
Каса |
100.00 |
8 313.00 |
8413.00 |
- |
||
31 |
Рахунки в банках |
165 250.00 |
143400.00 |
93 880.52 |
214 769.48 |
||
36 |
Розрах. з покупцями |
20 000.00 |
- |
120 000.00 |
138 400.00 |
1 600.00 |
- |
37 |
Розрах. з різними дебіторами |
300.00 |
- |
41 3.00 |
41 3.00 |
300.00 |
- |
38 |
Резерв сумнів. боргів |
1 600.00 |
- |
- |
1 600.00 | ||
39 |
Витрати майбутніх періодів |
2 700.00 |
- |
- |
- |
2 700.00 |
- |
40 |
Статутний капітал |
179 000.00 |
- |
- |
179 000.00 | ||
42 |
Додатковий капітал |
49 000.00 |
- |
22 000.00 |
71 000.00 | ||
43 |
Резервний капітал |
3 400.00 |
- |
- |
3 400.00 | ||
44 |
Нерозпод. прибутки (непокриті збитки) |
51 500.00 |
- |
6 705.93 |
- |
58 205.93 | |
54 |
Відстроч. податк. зобов’язання |
- |
- |
- |
3 560.55 |
- |
3 560.55 |
60 |
Короткострок. зобов’язання |
28 700.00 |
5 000.00 |
5 000.00 |
28 700.00 | ||
Продовження таблиці 2.3 | |||||||
63 |
Розрах. з постачальн. |
- |
28 700.00 |
47 780.00 |
40 680.00 |
- |
21 600.00 |
64 |
Розрах. за податками |
- |
1 280.00 |
58 288.07 |
58 298.07 |
- |
1 290.00 |
65 |
Розрах. зі страхування |
- |
820.00 |
3 650.00 |
4 073.20 |
- |
1 243.20 |
66 |
Розрах. з оплати праці |
6 300.00 |
9 122.00 |
10400.00 |
7 578.00 | ||
68 |
Розрах. за іншими операціями |
- |
16 000.00 |
8 000.00 |
2 900.00 |
- |
10 900.00 |
70 |
Доходи від реализації |
- |
120 000.00 |
120 000.00 |
- |
- | |
79 |
Фін. рез. |
- |
100 000.00 |
100 000.00 |
- |
- | |
90 |
Собівартість реалізації |
- |
- |
76 930.00 |
76 930.00 |
- |
- |
92 |
Административні витрати |
- |
3 070.00 |
3 070.00 |
- |
- | |
93 |
Витрати на збут |
- |
- |
2 756.00 |
2 756.00 |
- |
- |
98 |
Податки на прибутки |
- |
- |
10 538.07 |
10 538.07 |
- |
- |
Всього |
491 367.00 |
491 367.00 |
905 928.34 |
905 928.34 |
513 144.68 |
513 144.68 | |