Основная и дополнительная заработная плата

92 «Внереализационные  доходы и расходы» - за работы  по ликвидации последствий стихийных  бедствий;

96 «Резервы предстоящих  расходов» - на оплату отпусков  и т.д.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Выплаты и удержания  отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в  кредит счетов:

50 «Касса» - на выплаты наличных денег из кассы организации (заработная плата, премии и т.д.);

51 «Расчетный счет  – на перечисления с расчетного  счета организации на счет  работника в банке:

68 «Расчеты по налогам  и сборам» - на удержанный налог  с доходов физических лиц;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами» - на сумму невозвращенного  аванса, ранее выданного под отчет  работнику;

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» - возмещение  материального ущерба, причиненного  работником организации в результате  недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - на  депонированную сумму, которая  не была выдана работнику в  установленный срок выплаты заработной  платы, а также на удержания  по исполнительным документам в пользу других лиц.

При натуральной форме  оплаты труда, т.е. выдаче работникам в  качестве оплаты труда материалов, готовой продукции, товаров и  др., составляют следующие бухгалтерские  записи:

а) на сумму начисленной  заработной платы

Д-т счета 20 «Основное производство»

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» и другие

К-т счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

б) на сумму выданных материалов, продукции, товаров в натуре по ценам  реализации, включая НДС

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 90 «Реализация» или К-т счета 91 «Операционные  доходы и расходы»;

При начислении сумм ежегодных  и дополнительных отпусков следует  иметь в виду, что начисленные  суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и означает долг предприятия перед работниками. По отдельным работникам может быть дебетовое сальдо в том случае, когда выданный аванс оказался больше, чем начисленная заработная плата за месяц.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. Организация аналитического учета должна обеспечить последующую группировку показателей по составу работающих, видам оплат и удержаний и т.д. Данные аналитического учета используются для исчисления заработной платы, при расчете платы за трудовые и социальные отпуска и других.

При журнально-ордерной форме операции по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются в журнале-ордере № 10.

Пример.

Дт 50 Кт 51 – выплата заработной платы наличных денег из кассы организации – 24850630 руб.

Дт 20 Кт 70 – начислена  заработная плата рабочим предприятия 14950895 руб.

Дт 26 Кт 70 – начислена  заработная плата работникам управления 11550810 руб.

Дт 70 Кт 69 – удержан пенсионный взнос из заработной платы работников предприятия 265017 руб.

Дт 70 Кт 68 – удержан  подоходный налог из заработной платы  работников предприятия – 1854345 руб.

 

 

3. Учетная политика  и практика учета основной  и дополнительной заработной  платы на исследуемом предприятии

 

3.1 Премиальная  форма оплаты и система оплаты  труда

 

На предприятии применяется  повременно-премиальная и сдельно-премиальная  системы оплаты труда.

При повременно-премиальной  системе оплаты труда заработная плата работника определяется исходя из тарифной ставки первого разряда, действующей на предприятии, квалификации работника и фактически отработанного времени. Повременно-премиальная система включает в себя простую повременную оплату и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и другие показатели, предусмотренные условиями премирования. При сдельно-премиальной системе работник наряду с заработной платой по прямым сдельным расценкам работник получает премию за достижение определенных показателей в работе.

Премирование за основные результаты хозяйственной деятельности ООО «Солита» направлено на усиление материальной заинтересованности работников, повышение их ответственности за ускорение темпов производства, увеличение доходов, прибыли, роста производительности труда, улучшение качества работы, обеспечение эффективной работы, для удовлетворения потребностей населения, субъектов хозяйствования в медицинской технике и оборудовании.

Для всех работников ООО  «Солита» для получения премии обязательным условием является обеспечение прибыльной деятельности предприятия в отчётном периоде для начисления премии.

Размер премии определяется в процентах к должностному окладу.

Общая сумма средств  на премирование работников, относимая  на себестоимость, определяется в соответствии с нормативными документами. Размер премии, выплачиваемой из прибыли, определяется исходя из финансового состояния предприятия, динамики роста средней заработной платы и формируется в зависимости от наличия средств, направляемых на премирование. Премирование работников ООО «Солита» производится помесячно. Премии не выплачиваются вновь принятым работниками или уволившимся по собственному желанию (проработавшим неполный месяц). Сумма премии может уменьшаться или не выплачиваться полностью отдельным работникам за производственные упущения, а также:

50 % работникам, имеющим  дисциплинарное взыскание - замечание;

100 % работникам, имеющим  дисциплинарное взыскание - выговор;

Полное лишение премии производится:

- работникам, совершившим  прогул, распивавшим спиртные напитки, употреблявшим наркотические или токсические средства в рабочее время или по месту работы, либо отсутствующим на рабочем месте более трех часов непрерывно или суммарно в течение рабочего дня без уважительной причины;

- работникам, допустившим   хищение имущества с предприятия;

- работникам, допустившим  грубые нарушения Правил техники  безопасности и пожарной безопасности, повлекшие увечье или смерть  другого работника;

- работникам виновных  в недостоверности учетных и  отчетных данных.

Полное или частичное  лишение премии оформляется приказом нанимателя с обязательным указанием причины лишения премии. Полное или частичное лишение премии производится за тот период, в котором было совершено или выявлено упущение в работе. 3а нанимателем сохраняется право уменьшить или полностью лишить работника премии, если тот виновен в серьезных нарушениях, а так же увеличить размер премии отдельным работникам. 3а недостоверность информации о выполнении показателей премирования и наличии производственных упущений, ответственность несут руководители структурных подразделений.

В состав заработной платы, учитываемой при исчислении премии, включаются:

• заработная плата, начисленная по должностным окладам, тарифным ставкам за фактически отработанное время;
• совмещение профессий (должностей), доплата за расширение зоны обслуживания (увеличение объёма выполняемых работ), за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (по вакантным должностям);

 

3.2 Форма  бухгалтерского учета, первичные  документы, регистры и технические  средства по учету расчетов с персоналом по оплате труда

 

Форма бухгалтерского учета  – это система обработки данных первичного учета и получения  результатной бухгалтерской информации. Формы учета различаются особенностями  применяемых учетных регистров, их взаимосвязью, способами и последовательностью записей в них [4].

На предприятии применяется  автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учетная информация вводится в компьютер из первичных документов бухгалтером, а предварительно специалисты-программисты вводят специальную программу для обработки первичных документов и получения готовой отчетности. Программа содержит алгоритмы решения задач и формы необходимых учетных регистров. Преимущество автоматизированной формы учета выражается в точности, быстроте и большей логически обоснованной последовательности обработки учетной информации с аналитическим уклоном. Результатами обработки информации по программе являются выходные формы: документация, регистры и баланс [1, с. 86-87]. Данные синтетического учета получают автоматическим сложением на ПЭВМ данных аналитического учета. Способы контроля предусматриваются программой автоматизированной обработки учетной информации [4]. Предприятие использует для автоматизации учета расчетов с персоналом программу 1С:Предприятие. Конфигурация 1С:Предприятие настроена на особенности предприятия ООО «Солита». Для хранения сведений, необходимых для начисления заработной платы сотрудникам организации, в 1С:Предприятии служит справочник «Сотрудники». Для ввода в справочник нового сотрудника и изменения информации о сотрудниках, уже внесенных в справочник, используются документы типовой конфигурации – кадровые приказы. Операции по начислению и выплате заработной платы оформляются с помощью документов типовой конфигурации. Для просмотра документов, связанных с начислением и выплатой заработной платы, используется журнал «Заработная плата».

Для работников с повременной  оплатой труда в программу  вводятся данные из табелей отработанного  времени по форме Т-13.

Работающим по сдельной форме оплаты труда отработанное время рассчитывается аналогично «повременщикам», но используется только при расчете отпусков и больничных листов, собственно же зарплата таких работников рассчитывается по введенным на них документах о выработке (бригадным нарядам).

В программе все события, так или иначе влияющие на расчет заработной платы, например, прием или увольнение сотрудника, уход в отпуск, предъявление к оплате больничного листка, назначение доплат и надбавок и т.д., оформляются при помощи соответствующих документов (например, уход в отпуск оформляется документом «Отпуск»). С помощью ввода различных справочников и необходимых сведений можно сформировать разнообразные отчеты, связанные с текущим состоянием расчетов по сотруднику и прочих его данных:

- лицевой счет по форме Т-54а, в котором выводится итоговая информация из журнала расчетов «Зарплата» в виде сумм «начислено», «прочие доходы» и «удержано». Документ можно сформировать по текущему кварталу, текущему году, прошлому году и всем данным журнала расчетов;

- расчетный листок сотрудника за текущий расчетный период;

- «Справка о  доходах», представляющая собой  утвержденную ИМНС РБ отчетность  о доходах физических лиц;

- отчет «Депонент»  — список не выданных депонентов  данного сотрудника.

Ввод большинства  документов приводит к появлению записей в журнале расчетов «Зарплата», которые являются видами расчетов. Для ввода произвольных начислений и удержаний предназначены два документа «Начисления и удержания на одного сотрудника» и «Начисление и удержание списком». Документ «Оплата по среднему заработку» используется в тех случаях, когда работнику требуется произвести начисление за некоторый интервал времени, основываясь на его заработке за прошлые месяцы. Это исполнение государственных обязанностей, командировки и т.п. Документом «Сверхурочные» оформляется оплата часов, отработанных сверх положенного рабочего времени. Документ «Исполнительные листы» предназначен для ввода данных об исполнительных листах. Удержанная сумма может перечисляться на счет получателя, отправляться почтовым переводом. Документ «Перечисление зарплаты через банк» используется, если необходимо перечислять всю или часть зарплаты в банк. Документ «Перечисление зарплаты через банк» вводится для каждого сотрудника, в нем указывается, прежде всего, получатель денег, затем банк, в который будет перечисляться зарплата, расчетный счет получателя в этом банке, а также перечисляемая сумма или процент от зарплаты.

Часть работников предприятия оплачивается по сдельно-премиальной  системе оплаты труда. Расчет заработка в этом случае осуществляется по документам о выработке. Документ «Бригадный наряд» позволяет реализовать различные варианты бригадных нарядов. Известно, что исходными данными для расчета любого наряда в общем случае являются сумма фонда заработной платы, выданной на наряд, отработанные каждым членом бригады часы, размер почасового тарифа и коэффициент трудового участия каждого работника. Для оформления перечисления на счета в банке (по «карточной» схеме) используется документ «Платежная ведомость», который отражает факт выплаты тех или иных сумм сотрудникам предприятия. Это могут быть: выплата зарплаты с погашением долгов, полная или частичная выплата зарплаты за определенный расчетный период, выплата аванса, выплата пособий на детей. Все эти разнообразные выплаты оформляются одним документом. Документ «Платежная ведомость» — это документ, посредством которого возможно получение различных платежных ведомостей, от выплаты аванса до выплаты зарплаты с погашением всех задолженностей. В случае нехватки денег на предприятии возможно получение платежной ведомости не со всей причитающейся работникам зарплатой, а только с ее частью.