Основное содержание и учет издержек хозяйственной деятельности

Основные данные о работе

Основная часть

Понятие и классификация издержек хозяйственной деятельности

Принято подразделение издержек производства предприятия (фирмы) на постоянные, переменные, валовые и предельные.                                                                                                                                         Под постоянными издержками понимают такие, сумма которых в данный период не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации продукции. К этим издержкам относят оклады сотрудников предприятия (фирмы), амортизацию основного капитала (основных фондов), аренду помещений, другие относительно постоянные расходы. В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.                                                                                          К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. Между остаточными и стартовыми издержками не существует четкого разграничения.                                                                                                                                                            Другой вид издержек -- переменные. Это издержки, общая величина которых на данный период непосредственно зависит от объема производства и реализации продукции, а также от структуры издержек при производстве и реализации нескольких видов продукции. Сюда входят расходы на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, требуемых для производства продукции, оплата рабочей силы и т.п.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.Различаются также предельные издержки. Дело в том, что на предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить, насколько оправданным может быть то или иное расширение или сокращение производства. При решении этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при ее сворачивании. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу продукции.

  Теоретические основы учета  издержек хозяйственной деятельности

Учет издержек базируется на концепции "центров затрат - центров прибыли". Центрами затрат в данном случае называются все организационно выделенные подразделения предприятия, по которым ведется учет затрат. Центры прибыли -- это центры затрат, которые производят товарную продукцию. В течение периода затраты накапливаются на счетах центров затрат, а в конце периода осуществляется процедура пересчета (переноса) издержек. В конце пересчета все издержки должны быть отнесены на конкретный вид (или группу) товарной продукции.

Кроме расходов, обусловленных технологией и нормальными требованиями организации, обслуживания и управления производства, на практике в определенных условиях возникают непроизводительные расходы. Непроизводительными расходами являются затраты, не дающие полезного результата и представляющие собой дополнительные затраты для его получения. Некоторые виды непроизводительных расходов, как отмечалось, учитываются в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а некоторые показываются в себестоимости отдельной статьей. Особыми статьями в себестоимости продукции выделяются потери от брака и в некоторых отраслях - потери от простоев.

Браком в производстве считается продукция (детали, полуфабрикаты), которая вследствие нарушения технологии и некоторых других причин не может быть использована по прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление.

Расходы по исправимому браку определяются по документам на отпуск материалов, начисление заработной платы, отчислений с заработной платы и других затрат на исправление брака. Из этих расходов также вычитаются удержания с виновников брака. Оставшаяся сумма является потерями от исправимого брака.

По данным ведомости о браке и документов о расходах на исправление брака производятся записи на счетах бухгалтерского учета. Окончательный брак (неисправимые изделия) изымаются из производства, а относящиеся к ним затраты списываются с кредита счета 20 Основное производство на дебет счета 28 Брак в производстве. При этом списание производится отдельными суммами по каждой статье расходов себестоимости окончательного брака. Списанные на дебет счета 28 расходы по окончательному браку уменьшаются на сумму компенсаций:

а) приходуется стоимость забракованных изделий по ценам возможного использования - Д Сч. 10 - К Сч. 28;      б) отражаются суммы, удержанные с виновников брака Д Сч. 70 - К Сч. 28;                                                       в) принимаются на учет претензии к поставщикам за недоброкачественные материалы, явившиеся причиной брака - Д Сч. 63 - К Сч. 28.

Затраты на исправимый брак из затрат на производство не списываются. Расходы на исправление брака списываются по кредиту четов 10, 70, 69, 25 и др. на дебет счета 28. По кредиту счета 28 также учитываются компенсации по исправимому браку.                                                                                                Путем сопоставления оборотов по дебету (затраты) и по кредиту (компенсации) счета 28 выявляются чистые потери от брака в производстве, которые списываются в себестоимость готовой продукции на дебет счета 20.                                                                                                                                                                   Чистые потери от брака включаются в себестоимость продукции отдельной статьей «Потери от брака». Вся сумма потерь от брака включается в себестоимость товарной продукции. Лишь в индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут включаться и в себестоимость незавершенного производства. Потери от внешнего брака продукции, выпушенной в прошлом периоде, списываются в себестоимость аналогичной продукции в текущем отчетном периоде. Если такая продукция не производится, то потери от брака распределяются на все виды продукции аналогично распределению общехозяйственных расходов.                                                                                                                     Аналитический учет брака в производстве ведется по цехам, видам изделий и статьям затрат. Учет ведется в ведомостях или на карточках. Затраты по браку по одному - двум изделиям можно учитывать в ведомости № 12 Затраты по цеху. При журнально-ордерной форме для учета брака предусмотрена ведомость № 14 Потери в производстве. При механизированном учете акты на брак и другие документы по браку передаются на вычислительный центр, который составляет машинограмму - ведомость «Брак в производстве по цеху».

Другим видом непроизводительных расходов, являются потери от простоев. Простоем в производстве считается бездействие рабочих и оборудования предприятия.                                                                        Простои могут быть по внутренним и внешним причинам. Внутренними причинами являются недостатки в организации производства по вине самого предприятия (отсутствие инструмента, чертежей, неисправность оборудования, неявки рабочих). Простои по внешним причинам возникают вследствие неподачи энергии со стороны, несвоевременного поступления материалов от поставщиков и т. д. По продолжительности простои могут быть внутрисменными, составляющими по времени часть смены, и целосменными, включающими одну или несколько смен. Во всех случаях простои рабочих более 15 минут полагается оформлять листками о простое, а при остановке цеха, производства или предприятия составляется акт, в котором указываются причины простоя и связанные с ним расходы. Простои не по вине рабочего оплачиваются по установленным нормам. Если во время простоя рабочий выполнял другую (ниже оплачиваемую) работу, ему доплачивается до среднего заработка, причем эта доплата относится к потерям от простоев.                           К потерям от простоев по внутренним причинам относятся: основная заработная плата производственных рабочих; доплаты до среднего заработка во время простоев; отчисления на социальные нужды с этих сумм; стоимость израсходованных за время простоя материалов, топлива, энергии, обусловленных ходом технологического процесса или его нарушением во время простоя. На основании первичных документов расходы по внутренним простоям относятся в дебет счета 25 Общепроизводственные расходы по статье «Непроизводительные расходы».                                                                                                                             К потерям от простоев по внешним причинам относятся: основная заработная производственных рабочих, доплаты до среднего заработка за время простоя; отчисления на социальные нужды с начисленной оплаты труда; дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды с этих сумм; стоимость израсходованных за время простоя топлива и энергии, включая расход их на дополнительный подогрев печей и агрегатов; установленная доля общепроизводственных расходов на плановой норме. Все потери от простоев по внешним причинам относятся на дебет счета 26 Общехозяйственные расходы по статье «Непроизводительные расходы». Потери от простоев по внешним причинам должны компенсироваться их виновниками, например, поставщиками материалов и топлива, энергии. Суммы компенсаций, признанные виновниками или присужденные судом, списываются с кредита счета 26 на де6ет счета 63 Расчеты по претензиям. При этом в сумму потерь добавляется и доля общехозяйственных расходов.

У предприятия могут быть также простои вследствие стихийных бедствий. Связанные с ними потери в себестоимость продукции не включаются, а относятся на убытки (дебет счета 80 Прибыли и убытки).                        Включение в себестоимость продукции расходов вспомогательных производств.                                  Особенность вспомогательных производств предприятия состоит в том, что свою продукцию и услуги они передают цехам основного производства. В машиностроении цехами вспомогательного производства являются, например, инструментальный, модельный, электроэнергетический, паросиловой, ремонтный, транспортный и другие. Поскольку продукция вспомогательных производств потребляется цехами основного производства, она включается в затраты основных цехов в оценке по фактической себестоимости.

Состав затрат вспомогательных цехов аналогичен затратам основных цехов. Использованные ими материалы, топливо, энергия, начисленная амортизация основных средств, оплата труда, отчисления на социальные нужды, денежные расходы оформляются в общеустановленном порядке первичными документами и относятся на дебет счета 23 Вспомогательные производства. Счет 23 активный, калькуляционный. Аналитический учет расходов вспомогательных производств ведется в ведомости № 12 Затраты по цеху. Для каждого цеха ведется отдельная ведомость. Прямые расходы учитываются по дебету счета 23 по видам продукции (услуг) и статьям расходов. Общепроизводственные расходы разрешается учитывать также по дебету счета 23, а при необходимости - отдельно на счете 25 Общепроизводственные расходы. В последнем случае по окончании месяца их распределяют по видам продукции соответствующего вспомогательного цеха и списывают с кредита счета 25 на дебет счета 23.                     По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые производства вырабатывают в массовом порядке однородную продукцию, не имеют или имеют стабильные остатки незавершенного производства, все их затраты обычно являются прямыми. К этой группе производств относятся, например, электроцех, паросиловой цех, водонасосные станции, транспортный цех. Выпуск их продукции учитывается по счетчикам, данные которых снимают и оформляют справкой работника отдела главного энергетика или механика. Транспортные работы оформляются установленными транспортными документами. Поскольку эти цехи вырабатывают, как правило, один вид однородной продукции, все их затраты являются прямыми, а себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат соответствующего цеха на количество продукции (услуг), отпущенных потребителям. Затем количество продукции, отпущенной потребителям, умножается на фактическую себестоимость единицы продукции (услуг).               Затраты на производство учитываются в ведомости № 12 по каждому цеху отдельно, по окончании месяца подсчитываются итоги, которые записывают на обратной стороне одной из ведомостей № 12 в таблице « Всего по корреспондирующим счетам», и подсчитывают общие затраты на производство по предприятию в целом. Суммы итогов по вертикали (списано с кредита счетов) должны соответствовать итогам по горизонтали (отнесено в дебет счетов). Выверенные данные записываются по счетам бухгалтерского учета в журнал-ордер № 10. При механизированном учете затраты на производство по предприятию суммируются в машинограмме-ведомости оборотов по дебету счетов 20, 23. Содержание машинограмм соответствует журналу-ордеру № 10.

Издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. Прибыль предприятия, зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Здесь, цена изменяется под воздействием законов рыночного ценообразования, а издержки могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов.                                                                                                                                                                      

Документальное оформление и аналитический учет издержек                                                                                   

Учет затрат на производство происходит следующим образом:                                                                              Все прямые затраты (за 2009 год составили 200 283 тысячи рублей или 33,2% в общих расходах предприятия на производство продукции) отражают на счетах основного и вспомогательных производств по направлениям расходов (производственным заказам или видам услуг и работ);

Косвенные расходы предварительно учитывают на счетах общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а затем по окончании отчетного периода они распределяются между производствами и между видами продукции пропорционально установленной базе.                                                                                      В 2009 году на предприятии доля косвенных расходов составила 66,8% от общего удержанию с виновников 2 тысячи рублей. Таким образом, потери от брака за декабрь 2009 года составили 845 тысяч рублей (983 - (136+2));

Затраты подразделяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами готовой продукции.

Рассчитываются отклонения фактической себестоимости от нормативной.                                                           Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции ведется по следующей с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением основного производства, и потери от брака.                      По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг для реализации на сторону, передачи своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям, зачислению в состав собственных основных средств. Так, за 2009 год фактическая себестоимость продукции составила 5 472 676 рублей, работы и услуги для передачи капитальному строительству - 4 857 598,59 рублей, работы своим непромышленным подразделениям составляют 1 318,73 рублей.                                                              По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. Так, в 2009 году сумма таких расходов составила 3 557 382 рубля.                                                                    По кредиту данного счета отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку в корреспонденции со счетами учета затрат (2009 год - 3 455 569,33 рублей), и проданных другим организациям в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».Аналитический учет ведется по местам хранения полуфабрикатов и по отдельным их наименованиям                                                                                Для «от норм» прибавляются к затратам отраженным на счете 20 «Основное производство».