Основные направления совершенствования учета труда и его оплаты в филиале «Подсвильский винзавод» ГП«Полоцкий винодельческий завод»

     

3. Состав и порядок расчета удержаний из заработной платы

 

Удержания из заработной платы - форма взыскания с рабочих и служащих налогов и других платежей, установленных законом, судебными решениями и т.д.; заключается в уменьшении выплаты заработной платы по сравнению с начисленной заработной платой на сумму удержаний, которые перечисляются по вышеназванным основаниям. Все удержания суммы находят отражение в расчетно-платежной ведомости. Например, удержания возможны: в пользу государственного бюджета (налоги, штрафы, денежные начеты и т.д.); в пользу отдельных граждан и других организаций, имеющих денежные претензии к данному работнику (алименты или иные суммы по исполнительным документам, кредитные платежи и т.д.); в пользу того предприятия, в котором трудится работник, для погашения его задолженности и др.

Действующие  удержания  и вычеты можно подразделить на две  группы:  обязательные,  действующие  для всех или для подавляющего большинства работников, и необязательные, то  есть применяемые для отдельных  работников и в отдельные периоды.

Из заработной платы так  же могут осуществляться вычеты. В  отличии от удержаний, вычеты производятся по согласию работника и по его  просьбе. К числу таких вычетов  относятся: вычеты за товары, приобретенные  в кредит; страховые платежи по индивидуальному страхованию; вычеты за кредиты, полученные в банке или  на предприятии; различные взносы (например, профсоюзные).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний  не может превышать 20 процентов, а  в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 процентов заработной платы, причитающейся  к выплате работнику.

Из зарплаты, прежде всего, удерживается подоходный налог.

Не допускаются удержания  из предусмотренных законодательством  сумм выходного пособия, компенсационных  и иных выплат, на которые, согласно законодательству, не обращается взыскание.

При определении налоговой  базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие  удержания не уменьшают налоговую  базу подоходного налога с физических лиц.

Налоговая база подоходного  налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается  в размере 12 процентов, если иное не определено статьей 173 Налогового Кодекса  РБ.

При определении размера  налоговой базы плательщик имеет  право применить следующие стандартные  налоговые вычеты:

1.1. в размере 550 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 белорусских рублей в месяц;

1.2. в размере 155 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Для доходов, исчисленных  налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в  соответствии с законодательством  о декларировании физическими лицами доходов и имущества, налоговая  база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение  суммы такого превышения.

Кроме подоходного налога из заработной платы работника организация  осуществляет удержания в пенсионный фонд. Удержание страхового взноса в фонд социальной защиты населения  производится в размере 1 %. Суммы  страхового взноса используются впоследствии на выплату пенсий работникам.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов  в Фонд являются:  
- для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работника за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Таким образом, в случае, когда общая сумма выплат конкретному работнику за текущий месяц превысит указанную четырехкратную величину, обязательные страховые взносы за него должны начисляться только на эту величину. Сумма же превышения обязательными страховыми взносами вообще не облагается.

Размеры обязательных страховых  взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

- для работодателей - 28 %;

- для физических лиц,  самостоятельно уплачивающих обязательные  страховые взносы - 29 %;

- для работающих граждан  - 1 %.

В соответствии с Постановлением Совета Министров от 18.09.2002 № 1282 в  целях упорядочения удержаний нанимателями из заработной платы 
работников денежных сумм по их письменному заявлению для 
осуществления безналичных расчетов Совет Министров Республики 
Беларусь постановляет: устанавливать удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, например, на приобретение товаров собственного производства, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. 
В филиале «Подсвильский винзавод» предусмотрено удержание за товары собственного производства в счет заработной платы.

Рассмотрим начисление удержаний  на примере рабочего-повременщика (приложение П ).

Заработная плата, начисленная  работнику составляет 1 845 120 рубля. У работника есть ребенок, поэтому при определении размера налоговой базы необходимо произвести налоговые вычеты в размере 155 000 рублей  на ребенка. И так как размер его заработной платы не превышает 3 350 000 белорусских рублей в месяц, то так же производятся вычеты в размере 550 000 белорусских рублей в месяц. Размер налоговой базы составляет 1 140 120  рубля.

Для расчета суммы подоходного  налога от полученной налоговой базы необходимо  найти 12%. Сумма налога составила:

1 140 120 * 12% = 136 810 рубля.

Сумма отчислений в пенсионный фонд рассчитывается как 1% от суммы  начисленной заработной платы за минусом оплаты по временной нетрудоспособности и составляет:

1845120*1% = 18 450 рублей.

Начислен подоходный налог   Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»      Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  - 136 810  рублей

Произведены отчисления в  пенсионный фонд   Дт счета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»   69     Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  - 18 450  рублей

 

5. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Если работник не получил  заработную плату, то в платежной  ведомости напротив его фамилии  ставится прочерк и делается запись «депонирована». По всем депонированным суммам составляется реестр депонированной заработной платы, и эти суммы  сдаются в банк и выдаются из банка  по первому требованию. Платежную  ведомость подписывает кассир и  делает запись «по настоящей ведомости  выдана (сумма цифрами и прописью), затем ее подписывают главный бухгалтер и руководитель предприятия. Ведомость заверяется печатью. На крупных предприятиях составляются сводные платежные ведомости по категориям работающих и цехам. Платежная ведомость (приложение Т), лицевой счет (Приложение С) – это регистры учета

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а так же по удержаниям из них  предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету – удержанные и выплаченные суммы .

Аналитический учет дебетовых и  кредитовых оборотов по счету 70 ведут  по каждому работнику, видам оплат  и удержаний в лицевых счетах, расчетных ведомостях, а в условиях использования ЭВМ и ПЭВМ –  в соответствующих машинограммах.

При полной журнально-ордерной форме  учета отражение кредитовых оборотов по счету 70 предусмотрено в журналах-ордерах  № 10, 10/1.

В филиале «Подсвильский винзавод»» отражение кредитовых оборотов ведется в журнале-ордере №10 (приложение Ф).

Так же общую сумму кредитовых и  дебетовых оборотов по счету 70 в  филиале «Подсвильский винзавод» можно увидеть в главной книге (приложение У).

В филиале «Подсвильский винзавод»» на общую сумму начисленных за месяц заработной платы, премий, пособий и других доходов работникам счет 70 кредитуется и дебетуются счета :

20 «Основное производство» - сумма  начисленной заработной платы  рабочим основного производства  за изготовление продукции, выполнение  работ (начислена заработная плата за февраль 2013 года работникам разливного цеха - 2 подразделение на сумму 21 116 230рублей);

23 «Вспомогательное производство»  - сумма начисленной заработной  платы рабочим вспомогательного  производства за изготовление  продукции, выполнение работ (начислена  заработная плата за февраль 2013 года) -  подразделение на сумму 46 720 880 рублей);

23 субсчет 2 «Внутризаводское транспортное  облуживание» - сумма начисленной заработной платы рабочим обслуживающего производства за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг (начислена заработная плата работникам ремонтно-механической мастерской за февраль 2013 года – на сумму 787 452 рублей.

На общую сумму удержаний  счет 70 дебетуется, и в зависимости  от вида удержаний кредитуются следующие  счета:

68 «Расчеты по налогам  и сборам» - на сумму 41 203 092 рублей удержанного из заработной платы подоходного налога (данные за февраль 2013 года);

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - на  сумму удержаний из заработной  платы страховых взносов в  Фонд социальной защиты населения  в размере 3 994 560 рублей (данные за февраль 2013 года);

50 «Касса» - выдана заработная плата из кассы на сумму 335 186 860;

73/2 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» - удержаны из заработной платы суммы в возмещение ущерба, причиненного предприятию в результате недостачи, хищений (данных удержаний за февраль 2013 года не производилось);

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - удержаны суммы за товары, проданные в кредит, плата за детские дошкольные учреждения, по исполнительным листам, профсоюзные взносы и т.п. в размере 3 817 280 рублей (данные за февраль 2013 года). Отражение суммы депонированной заработной платы;

 

6. Раскрытие информации о показателях по труду и заработной плате в отчетности

 

На предприятии используют такие формы отчетности как «Отчет по труду» формы 1-т, «Отчет по труду» формы 12-т, «Отчет о просроченной задолженности по заработной плате по состоянию» формы 1-т (задолженность).

«Отчет по труду» (приложение Э) формы 1-т годовая форма состоит из 3 разделов. Первый раздел – численность работников и фонд заработной платы по отраслям экономики. В нем отражается среднесписочная численность работников и фонд заработной платы всего и в том числе  промышленно-производственный персонал, а также идёт распределение по отраслям экономики.

Второй раздел – численность  работников и фонд заработной платы  по видам экономический деятельности. В нем отражается среднесписочная  численность работников, фонд заработной платы, списочная численность работников  за год, средняя численность граждан, выполнявших работы по гражданско правовым договорам. Также имеется справочная информация- количество оплаченных человеко часов.

Третий раздел отчета –  состав фонда заработной платы работников списочного и не списочного состава, прочие выплаты и расходы, не учитываемые  в состав фонда заработной платы. В нем содержится информация о  фонде заработной платы списочного и не списочного состава, премии и  вознаграждения, выплаты стимулирующего характера, единовременные вознаграждения, оплата отпусков и другие выплаты.

«Отчет о просроченной задолженности по заработной плате» формы 1-т (задолженность) (приложение Ш ) предоставляет информацию  о сумме просроченной задолженности по заработной плате, вознаграждениям по гражданско-правовым договорам и численности работающих, которым не выплачена заработная плата, вознаграждения по гражданско -правовым договорам. 

«Отчет по труду» формы 12-т  состоит из шести разделов. Первый раздел – численность работников, заработная плата и отработанное время. В котором отражается средне-списочная  численность работников, фонд заработной платы, количество отработанных человеко- часов, размер тарифной ставки 1 разряда. Второй раздел - численность работающих. Третий раздел работа в режиме вынужденной неполной занятости работников списочного состава (без внешних совместителей). В котором отражаются численность работников, работавших неполное рабочее время,  число отработанных человеко- часов, численность работников которым предоставлены отпуска без сохранения заработной платы. Четвертый раздел – движение работников списочного состава (без внешних совместителей) отражает информацию о численности работников принятых и уволенных с работы за отчетный период. Пятый раздел среднесписочная численность и фонд заработной платы отдельных категорий работников в котором отражается информация о работников прививаемых со стороны. Шестой раздел отчета сведения о видах экономической деятельности отражается информация о среднесписочной численности работников, фонде заработной платы, списочной численности в среднем за отчетный период.