Основные подходы к определению метода бухгалтерского учёта в отечественной и зарубежной литературе

В Плане счетов бюджетных  организаций в отличие от Плана счетов коммерческих организаций отсутствует счет для обобщения информации об общей сумме недостач независимо от причины недостачи. В результате иногда возможно такое положение, когда при обнаружении недостачи сумма вреда записывается в дебет субсчета 170 до принятия решения о наличии или отсутствии виновника. Если будет принято решение об отсутствии виновника, сделанная ранее запись сторнируется.

 

2.3 ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ

Оценка и  калькуляция как методы бухгалтерского учёта вызваны необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей сомнения в составе хозяйственных средств и их источников. Так, установлено, что основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учёте и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на их изготовление, приобретение, сооружение, а все виды оборотных средств - по фактической себестоимости. Под калькулированием себестоимости продукции понимается расчёт затрат, связанных с её производством и реализацией, как по предприятию в целом, так и по видам продукции и на её единицу. По данным бухгалтерского учёта рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной и реализованной продукции. Состав и содержание калькуляционных статей могут определяться типовыми методическими рекомендациями.

Себестоимость продукции  определяется на всех предприятиях на основе нормативных актов, устанавливающих  состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в её себестоимость.

Различают плановую (сметную) , нормативную и фактическую (отчетную) калькуляцию.

Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции или выполненных работ. На плановый период (год, квартал) составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Разновидностью плановых являются счетные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат) . Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года – наоборот ниже. Отсюда и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года – ниже.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. Она одновременно характеризует уровень отклонения себестоимости, установленной нормативной и плановой калькуляцией.

 

2.4 СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Для процесса управления необходима информация о наличии и движении имущества и обязательств организации по отдельным их группам, видам и наименованиям. Для этих целей используется система счетов. Счет - информационная система, определяющая группировку и текущий учет однородных объектов, их сущность и изменения.

Счета бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет - это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности. На основе синтетических счетов составляется бухгалтерский баланс.

Схема счета  представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется дебетом, а правая - кредитом. В процессе хозяйственной деятельности увеличение или уменьшение средств и их источников отражается на счетах раздельно. Итоги записей сумм хозяйственных операций отдельно по дебету и отдельно по кредиту счета называются оборотами. Различают дебетовый и кредитовый обороты.

В бухгалтерском  учете для каждого объекта  учета (хозяйственных средств, источников их образования, хозяйственных процессов) открываются отдельные счета. На счетах указываются не только изменения средств под влиянием хозяйственных операций, по и их остаток (сальдо) па начало отчетного периода, и определяют остаток (сальдо) па конец отчетного периода.

В зависимости  от учета средств или источников их образования счета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств и открываются для статей баланса, находящихся в активе баланса. Па активных счетах учитываются средства по их составу и размещению (счета "Основные средства". "Материалы"', "Касса" и т. д.). Пассивные счета используются для учета наличия и изменения источников образования хозяйственных средств и открываются для статей баланса, находящихся в пассиве баланса. На пассивных счетах учитываются средства по источникам их образования и целевому назначению (счета "Уставный фонд", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам "" и т. д.).

Схематически  активные и пассивные счета можно  представить в следующем виде:

 

Д                                    Активный счёт                                                К
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало периода
Увеличение  хозяйственных средств	Уменьшение  хозяйственных средств
Оборот по дебету ( + )	Оборот по кредиту (-)
Остаток (сальдо) на конец периода (равен остатку на начало периода + оборот по дебету - оборот по кредиту)

 

 

Д                                        Пассивный счет                                        К
	Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало периода
Уменьшение  хозяйственных средств	Увеличение  хозяйственных средств
Оборот по дебету ( - )	Оборот по кредиту (+)
	Остаток (сальдо) на конец периода (равен остатку на начало периода + оборот по кредиту - оборот по дебету)

Наряду   с   активными   и   пассивными   счетами   имеются  и активно-пассивные счета, объединяющие признаки активных и пассивных счетов. На этих счетах может появляться то дебетовое, то кредитовое сальдо. Могут одновременно появляться дебетовый и кредитовый остаток, так называемое "развернутое сальдо". Примером счетов с развёрнутым сальдо может служить: счёт № 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".

Открыть счет - это значит дать ему название, проставить код согласно Типовому плану счетов (Приложение 1) бухгалтерского учета и записать начальное сальдо (остаток), если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организации: основным средствам, материалам, товарам, денежным средствам в кассе, денежные средства па расчетном счете в банке, уставному фонду, прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

Д                                    01 К
С. 1358000

Хозяйственная операция (лат. «operatic» - действие) характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество организации (актив баланса) или только источники его формирования (пассив), или одновременно и имущество, и источники его формирования (и актив, и пассив баланса).

Каждая хозяйственная  операция отражается па счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Принцип такого отражения хозяйственных операций означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и затрагивают два взаимосвязанных объекта бухгалтерского учета. Это обуславливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован, как минимум, дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту. Хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновременные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета. Поэтому при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственной деятельности организации всегда поддерживается баланс.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный  характер, обеспечивает взаимосвязь  между  счетами,  что  позволяет  объединить  их  в единую систему. Двойная запись имеет большое  информационное  значение,  так  как  позволяет получить  информацию  о движении  хозяйственных средств и источниках их образования.

Двойная запись способствует контролю за движением  хозяйственных  средств  и источниками  их образования, показывает, откуда  они  поступили  и  на  какие  цели были  направлены.  Она  позволяет  проверить  экономическое  содержание хозяйственных  операций  и  правомерность  их  осуществления,   начиная   от отдельной  операции  и  заканчивая  отражением  в  балансе.  Двойная  запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается  по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов  должен быть равен  обороту  по  кредиту  всех  счетов.  Нарушение  этого  равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены  и исправлены.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в  результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующими.

Обозначение  корреспонденции  счетов,   т.е.   наименование дебетуемых   и кредитуемых  счетов  с  указанием  суммы  по  данной операции,   называется бухгалтерской  записью  (проводкой). Бухгалтерские записи  (проводки)   по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми  принято  называть  такие   бухгалтерские  записи (проводки),   в которых  корреспондируют только два  счета  -один  по дебету,  а  другой  по кредиту.

При составлении  сложных  записей  (проводок)  следует  иметь  в виду,  что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция  счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие  бухгалтерские  записи,  где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

По характеру  формирования информации об объектах бухгалтерского учета счета делятся на синтетические и аналитические.

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде без дополнительной детализации по составным частям в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Расчеты с персоналом по оплате труда". Регистрация хозяйственных операций па таких счетах представляет собой синтетический учет.

Однако для  оперативного руководства хозяйственной  деятельностью организации необходимо располагать конкретными, детализированными сведениями об учитываемых объектах. Поэтому для полной детализации записей, контроля за отдельными видами материальных ценностей п расчетов с отдельными дебиторами и кредиторами открываются и ведутся аналитические счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении по каждому их виду.

Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединяются на синтетическом счете. Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации об отдельных однородных группах учитываемых объектов. Поэтому для получения обобщенных показателей аналитические счета объединяются в синтетические счета.

Между синтетическими и  аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета (∑С1а = С1с).
2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета.
3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета (∑С2а = С2с).