Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Учет расходов на подготовку и освоение производства. 

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства»  отражают следующие затраты: расходы  на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях. 

Основными особенностями  учета расходов на подготовку и освоения производства являются: 

Несоответствие  времени выполнения работ и осуществления  расходов и выпуску продукции; 

Отнесение на себестоимость  продукции, расходов в полном объеме. 

К расходам на освоение новых организаций, производств, цехов  и агрегатов относят затраты  по проверке их готовности к вводу  и эксплуатации путем комплексного опробования всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования. 

Пусковые расходы  учитывают в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расчетами  к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. 

В себестоимость  отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции  исходя из общей суммы расходов, длительности периода и погашения и планового объема выпуска продукции  этом периоде. 

Списание пусковых расходов оформляют следующей бухгалтерской  записью: 

Дебет счета 20 «Основное  производство»,  

Кредит счета 31 «Расходы будущих периодов». 

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной  для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления продукции и т. п. 

Эти расходы  предварительно учитывают на счете 31А с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству перечисляют со счета 31 в дебет счета 20. 

От расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для  серийного или массового производства, следует отличать расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового  производства и технологических процессов. Последние расходы не относятся на себестоимость продукции и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно – исследовательских, опытно – конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции. 

Учет резервов предстоящих расходов и платежей. 

В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения организации могут в установленном порядке создавать резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату вознаграждений за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством. 

Созданные резервы  отражают по кредиту пассивного счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26). 

Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают в дебет счета 89 с  кредита расчетных и других счетов. 

Правильность  образования и использования  сумм по видам резервов периодически проверяют по данным смет, расчетов и при необходимости корректируют. Излишне на численные суммы резервов сторнируют, а по недочисленным суммам резервов составляют дополнительные бухгалтерские проводки. 
 

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. 

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят  расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25; общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно – распределительные. На дебет счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения. 

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно – переменными, т. е. Зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством. 

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете 25 «Общепроизводственные расходы». 

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут в каждом цеху в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей: 

1)     Амортизация оборудования и транспортных  средств 

2)     Эксплуатация оборудования 

3)     Текущий ремонт оборудования  и транспортных средств 

4)     Внутризаводское перемещение грузов 

5)     Износ малоценных и быстроизнашивающихся  инструментов и приспособлений» 

6)             Прочие расходы. 

В некоторых  организациях по статье 2 «Эксплуатация  оборудования» отражают затраты  электроэнергии, как силовой так  и технологической, вследствие их разделенного учета и большого удельного веса силовой энергии. 

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости  учета затрат цехов., которые открывают  на каждый цех в отдельности. Запись в ведомости производится на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков – расшифровок по прочим денежным расходам, отраженных в журналах – ордерах. 

По окончанию  месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счет 20 «Основное  производство» и 28 «Брак в производстве»  и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. 

Следует отметить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочих часов, количеству машино – часов оборудования и др. 

При выборе распределения  косвенных расходов предприятия  необходимо учитывать специфику  его работы, в том числе уровень  механизации и автоматизации  отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы. 

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлением структурным  подразделениям. 

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов. 

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут  в ведомости учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков – расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат. 

Для распределения  общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. 

Списание общехозяйственных  расходов по назначению отражают при  журнально-ордерной форме учета  в журналах – ордерах № 10 и  оформляют следующими записями: 

Дебет счета 20 «Основное  производство» (на сумму расходов, относящихся  к основному производству); 

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся  к вспомогательным производствам);  

Дебет счета 63 «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам);  

Дебет счета 80 «доходы  и убытки» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной  остановки производства); 

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы». 

В составе общехозяйственных  и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы и т. п.). 

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета организации и ревизионной комиссии. 

К представительским  расходам относят затраты, связанные  с проведением официального приема представителей, их транспортным обеспечением, посещение культурно – зрелищных  мероприятий, буфетным обслуживанием  во время переговоров и мероприятиями культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоявшихся в штате предприятия. 

Включение представительских  работ в себестоимость продукции  разрешается только при наличии  оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Организациям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая конкретный круг лиц, имеющей отношение к этой стороне деятельности предприятия. 
 
 

Учет потерь от брака. 

Статья «Брак  в производстве» имеется только в отчетных калькуляциях. 

Браком считаются  изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженной при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и не исправимый. 

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых творчески возможно и экономически целесообразно. 

Неисправимым  браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции. 

В зависимости  от места обнаружения брака различают  брак внутренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный на предприятии  до отправки покупателю. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска  продукции покупателю.