Основные проблемы и перспективы развития консолидированной отчетности в РФ в соответствии с МСФО

                                                                                                                  Таблица 3.

Пример консолидированного баланса ООО «Альянс»

Статьи баланса	Материнская компания		ООО «Техно-Альянс» (дочерняя организация)		Собственный капитал  дочерней организации,		Элиминирование		Консолидированный баланс
	Актив	Пассив	Актив	Пассив	группе (70%)	меньшинству (30%)	Актив	Пассив	Актив	Пассив
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1 . Внеоборотные активы:	129520		9830		-	-	105	4725	134730
1.1. Деловая репутация	0		0		-	-	105	-	105
1 .2. Основные средства	97532		8400		-	-	-	-	105932
1. 3. Инвестиции в дочерние общества	4725		0		-	-	-	4725	-
14. Прочие внеоборотные активы	27263		1430		-	-	-	-	28693
2. Оборотные активы	193099		10555		-	-	-	-	203654
Баланс	322619	-	20385	-	-	-	-	-	338384	-
3. Капитал и резервы:		135078		7730	-	-	-	-		135869
3. 1 . Уставный капитал		65004		2915	2040.5	874,5		2040.5		65004
3.2. Добавочный капитал		23942		940	658	282		658		23942
33 Резервный капитал		14081		1720	1204	516		1204		14081
34. Нераспределенная прибыль прошлых лет		16476		1025	717.5	307.5		717.5		16476
3.5. Нераспределенная прибыль отчетного периода		15575		1130	791	339				16366
4 Доля меньшинства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	2319
5 Прочие пассивы		187541		12655	-	-	-	-	-	200196
Баланс	-	322619	-	20385	5411	2319	-	-	-	338384

 

1. Определяется  балансовая стоимость собственного  капитала дочерней организации  ООО «Альянс» на дату приобретения  акций материнской анализируемой  организацией:

          уставный капитал + добавочный капитал + резервный капитал + нераспределенная прибыль прошлых лет = 2915 + 940 + + 1720 + 1025 = 6600 тыс. руб.

 

2. Рассчитывается  балансовая стоимость доли собственного  капитала дочернего общества  «Альянс»:

0,70 х 6600 тыс.  руб. = 4620 тыс. руб.

 

3. Сравнивается  величина инвестиций материнской  анализируемой организации в  дочернюю организацию и балансовая  стоимость приобретенной доли  собственного капитала дочерней  организации; рассчитывается денежная  оценка деловой репутации, возникающей  при консолидации:

4725 тыс. руб. - 4620 тыс. руб. = 105 тыс. руб.

Эта величина отражается в активе консолидированного баланса.

 

4. Из консолидированного  баланса группы полностью исключаются  показатели по статье «Инвестиции  в дочерние общества» в сумме  4725 тыс. руб. При этом 4620 тыс.  руб. элиминируются с балансовой  стоимостью доли собственного  капитала дочернего общества, купленной  материнской организацией. Поэтому  эта часть собственного капитала  дочернего общества «Альянс»  в консолидированном балансе  не отражается. Оставшиеся 105 тыс.  руб. инвестиций в дочерней  организации отражаются в статье  «Деловая репутация организации»  консолидированного баланса.

 

5. Определяется  доля меньшинства, которая включает  две составляющие:

30% балансовой  стоимости собственного капитала  дочерней организации, т.е. 0,30 х  6600 тыс. руб. = 1980 тыс. руб.;

30% от прибыли,  полученной дочерней организацией  после продажи его акций материнской  анализируемой организации, т.е.  «послепродажная» прибыль (отчетного периода) = 0,30 х 1130 = 339 тыс. руб.

Таким образом, доля меньшинства составляет 1980 тыс. руб.+ 339 тыс. руб. = 2319 тыс. руб. Эта сумма  отражается в консолидированном  балансе отдельной строкой пассива.

 

6. Определяется  нераспределенная прибыль отчетного  года материнской организации: 0,70 х 1 130 тыс. руб. = 791 тыс. руб. В  консолидированном балансе чистая  прибыль отчетного периода суммируется  с чистой прибылью самой материнской  организации:

791 тыс. руб. + 15575 тыс. руб. = 16366 тыс. руб.

 

7. Все остальные  статьи балансов и материнской  анализируемой организации и ООО «Техно-Альянс» суммируются.

 

Отчет о прибылях и убытках  дочерней компании, на 100% принадлежащей  материнской компании, может быть без изменений включен в отчет  о прибылях и убытках материнской  компании для получения консолидированных  показателей. На практике, существуют корректировки, позволяющие скомпенсировать  показатели по доходам, затратам, прибыли, дивидендам и т.д. между компаниями.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Основные проблемы и перспективы развития консолидированной отчетности в РФ в соответствии с МСФО

 

В настоящее время существует 41 международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), среди которых  наиболее важными по проблемам консолидированной  отчетности являются стандарты:

• МСФО 22 «Объединение компаний»
• МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»
• МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»
• МСФО 14 «Сегментная отчетность»
• МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»
• МСФО 25 «Учет инвестиций»
• МСФО 14 «Финансовая отчетность по сегментам»

Таким образом, 7 стандартов прямо или косвенно посвящены  проблеме консолидированной отчетности, что свидетельствует о возрастающей роли этого вида отчетности. Кроме  того, вопросы консолидации в той  или иной степени затрагиваются  и в других стандартах: в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», , МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных  сторонах», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание  и оценка» и др.

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и  международной приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих различий многие российские предприятия, развивающие  деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются  в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

При подготовке отчетности в соответствии с МСФО возрастает роль профессионального суждения бухгалтера. В отличие от российского бухгалтерского учета, где все регламентировано, и бухгалтер действует просто как счетовод, при подготовке международной  отчетности оценки финансово-экономических  служб имеют очень важное значение. На практике большинство российских компаний до сих пор используют нормы  амортизационных отчислений. Они  не всегда соответствуют реальным срокам эксплуатации активов и, следовательно, не всегда верно отражают расходы  компаний в части амортизационных  отчислений. То же относится и к  оценке дебиторской задолженности. Если в российском учете само создание резервов необязательно и является элементом учетной политики, то по МСФО резервы создаются не только по просроченной, но и по текущей  задолженности. При этом именно финансово-экономические  службы компании определяют, в каком  размере создается такой резерв.

Типовые проблемы, с которыми сталкиваются предприятия в процессе формирования консолидированной отчетности, могут быть подразделены на методологические и организационные.

Методологические проблемы возникают на этапе непосредственного  формирования консолидированной финансовой отчетности. Несмотря на то, что их круг довольно индивидуален, можно выделить наиболее типичные задачи, к которым  относятся:

• обеспечение сопоставимости показателей консолидируемой отчетности;
• мультивалютность (отражение показателей, применяемых для консолидации отчетности, в единой валюте);
• трансформация отчетности, составленной в соответствии c российскими бухгалтерскими стандартами, в стандарты МСФО;
• определение доли меньшинства в группах со сложной структурой.

Что касается основных организационных  задач, то можно выделить две группы:

• сбор и структурирование данных, необходимых для консолидации;
• организация процесса непосредственной консолидации, включая разработку регламента формирования консолидированной отчетности, который должен учитывать все необходимые процедуры, а также документооборот и правила оформления результатов каждого этапа консолидации.

Очевидно, что для формирования консолидированной отчетности должна использоваться сопоставимая информация, в противном случае достоверность  отчетности может существенно пострадать. Поэтому для достижения сопоставимости все показатели предприятий группы необходимо привести к единой оценке. Как правило, при формировании консолидированной  отчетности применяются методы, утвержденные в учетной политике головной компании группы. Решение проблемы сопоставимости показателей, включаемых в консолидированную  отчетность, вызывает определенные затруднения.

Современные финансово-промышленные группы, как правило, являются транснациональными, в их состав входят предприятия, находящиеся  в разных странах. В связи с  этим приобретает актуальность проблема пересчета показателей отчетности предприятий группы в валюту материнской  компании (или в иную валюту, используемую группой для формирования консолидированной  отчетности). Правила пересчета валют  отражены в МСФО 21 «Влияние изменений  валютных курсов»

Трансформация отчетности с  целью ее представления по правилам общепризнанных стандартов (МСФО) в  настоящее время весьма распространена в России. Многие российские предприятия  и группы компаний имеют иностранных  акционеров, которые обычно больше доверяют отчетности, сформированной по общепризнанным правилам.

Для получения бухгалтерской отчетности, составленной по стандартам МСФО, российским предприятиям необходимо либо вести параллельный учет (по российским правилам, плюс по правилам международных стандартов), либо производить трансформацию отчетности.

Параллельный учет – не очень популярный метод формирования международной отчетности. Это объясняется  высокой трудоемкостью учета  и отсутствием развитых информационных систем, обеспечивающих решение этой задачи. И хотя в последние годы компании – разработчики бухгалтерского программного обеспечения сделали  существенные шаги на встречу автоматизации  параллельного учета, предприятия  все же предпочитают трансформацию  отчетности.

Трансформация отчетности заключается  в представлении отдельных ее статей по правилам МСФО и включает следующие этапы:

• реклассификация статей отчетности;
• корректировка оценки статей отчетности;
• начисление отдельных показателей¹⁰

Представление статей российской финансовой отчетности не всегда совпадает  с представлением статей отчетности, составленной по международным стандартам. В частности, можно выделить следующие  типы различий: в группировке статей отчетности в способах раскрытия статей отчетности; в содержании статей отчетности.

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и  международной приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих различий многие российские предприятия, развивающие  деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются  в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

Очевидно, что для формирования консолидированной отчетности должна использоваться сопоставимая информация, в противном случае достоверность  отчетности может существенно пострадать. Поэтому для достижения сопоставимости все показатели предприятий группы необходимо привести к единой оценке.

Как правило, при формировании консолидированной отчетности применяются  методы, утвержденные в учетной политике головной компании группы.

Решение проблемы сопоставимости показателей, включаемых в консолидированную  отчетность, вызывает определенные затруднения. Дело в том, что для достижения сопоставимости отчетность компаний должна быть либо трансформирована, либо составлена заново.