Основные проблемы и перспективы развития консолидированной отчетности в РФ в соответствии с МСФО

После этого для составления  сводной бухгалтерской отчетности показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества суммируются с показателями бухгалтерской отчетности головной организации, оставшимися после первоначального исключения некоторых данных.

Если доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет более 50%, но менее 100%, то при составлении сводной бухгалтерской отчетности их показатели бухгалтерской отчетности, оставшиеся после первоначального исключения некоторых данных, суммируются, но при этом выделяется отдельно доля меньшинства в капитале дочернего общества (ДМК) и в финансовых результатах дочернего общества (ДМФР).

Доля меньшинства в  капитале дочернего общества определяется по формуле:

ДМК = К * ДДОУК : 100%, ⁸ где

ДМК – доля меньшинства в капитале дочернего общества,

К – капитал дочернего общества,

ДДОУК – доля других организаций  в уставном капитале дочернего общества.

 

Доля других организаций  в уставном капитале дочернего общества определяется путем вычитания из 100% доли головной организации.

Доля меньшинства в  капитале дочернего общества показывается в сводном бухгалтерском балансе  отдельной статьей «Доля меньшинства» (за итогом раздела III «Капитал и резервы»). Составляющие капитала Группы отражаются в разделе III сводного бухгалтерского баланса за вычетом доли меньшинства. Доля в финансовых результатах дочернего  общества определяется по формуле:

 

ДМФР = НП(НУ) * ДДОУК : 100%,⁹ где

 

ДМФР – доля в финансовых результатах дочернего общества,

НП(НУ) – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) дочернего  общества.

 

В сводном отчете о прибылях и убытках данный показатель показывается справочно отдельной статьей  «Доля меньшинства» по вписываемой  строке, а доходы и расходы, формирующие  финансовый результат Группы, отражаются за минусом доли меньшинства.

В заключение отметим, что организация может не составлять бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• Сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО;
• Группа обеспечивает достоверность сводной бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка к  сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от российских правил бухгалтерского учета.

Методология составления сводной бухгалтерской отчетности в России находится на стадии формирования, следует ожидать изменений и дополнений существующей методики составления консолидированной бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Формирование консолидированной отчетности в ОАО «Альянс»

 

2.1. Технико-экономическая  характеристика ОАО «Альянс»

 

ОАО «Альянс» является предприятием по разработке, проектированию оборудования для предприятий нефтяной, энергетической, газовой, нефтеперерабатывающей и других отраслей промышленности и народного хозяйства.

Основной вид деятельности - производство прочих приборов и инструментов для измерения, контроля и испытаний.

Основные правовые моменты  послужили основой для создания интегрированной структуры, которая  образовалась на базе структурных подразделений (цеха, участки, отделы) ОАО «Альянс», и вследствие этого сформировались организационные структуры управления для каждой выделившейся бизнес-единицы, а обобщающим моментом стала разработка общей структуры управления ОАО «Альянс» (материнского предприятия).

Дочерним предприятием является ООО «Техно-Альянс» - производит прессформы, штампы, оснастка, спец. инструмент, мерительный инструмент, мерники, шлагбаумы;

Бухгалтерский учет в ОАО  «Альянс» осуществляется бухгалтерской службой как отдельным структурным подразделением, которое возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерия использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией

Бухгалтерский учет в ОАО  «Альянс» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от  28 сентября 2010 г.), Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" утвержденным приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 8 ноября 2010 г.).

В процессе развития бухгалтерский  учет использовал различные формы, которые разрабатывались с целью  усовершенствовать систему учета  и облегчить труд бухгалтера. В  настоящее время в ОАО «Альянс» применяется простая журнально-ордерная форма учета. При журнально-ордерной форме учета бухгалтер в течение определенного срока работы проводит сбор документации (первичные, сводные), затем они группируются в накопительные и группировочные ведомости. На основании накопительных и группировочных ведомостей формируются журналы - ордера, а затем данные переносятся в главную книгу. По данным главной книги составляются квартальные и годовые балансы, а затем отчеты. Благодаря своим положительным качествам эта форма учета применяется на многих предприятиях. Но в ней есть и отрицательные качества - она не может органически сочетать в себе аналитический и синтетический учет, и не везде соблюдены принципы взаимосвязи и взаимоконтроля регистров. На рисунке 1 представлена схема журнально-ордерной формы учета на ОАО «Альянс».

 

 

Рисунок 1 – Схема журнально-ордерной формы учета

    Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Рассчитаем показатели результатов  производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Альянс» и сведем в таблицу 2. Данный анализ проведем, используя годовую бухгалтерскую отчетность за 2010– 2011 гг. (Приложения 1, 2).

Таблица 2.

Показатели результатов  производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Альянс»

№	Показатели	2010, тыс. руб.	2011		Отклонение  (+, -)	Темп роста, %
			в действующих ценах, тыс.руб.	в сопоставимых ценах, тыс.руб.
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации без  НДС	625794	441363	632051,94	-184431	70,53
2	Себестоимость реализации работ, услуг: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	364299 58,21	282327 63,97	367941,99 58,8	-81972 5,75	77,5 109,88
3	Валовая прибыль: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	261495 41,79	159036 36,03	264109,95 42,20	-102459 -5,75	60,82 86,23
4	Коммерческие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	15341 2,45	11710 2,65	15494,41 2,48	-3631 0,20	76,33 108,23
5	Управленческие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	139512 22,29	103038 23,35	140907,12 22,52	-36474 1,05	73,86 104,72
6	Прибыль (убыток) от продаж: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	106642 17,04	44288 10,03	107708,42 17,21	-62354 -7,01	41,53 58,88
7	Прочие доходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	268662 42,93	171158 38,78	271348,62 43,36	-97504 -4,15	63,71 90,33
8	Прочие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	272160 43,49	172748 39,14	274881,6 43,93	-99412 -4,35	63,47 89,996
9	Прибыль (убыток) до налогообложения	79938	9243	80737,38	-70695	11,56
10	Уровень рентабельности	0,13	0,02	0,13	-0,11	16,39
11	Налог на прибыль	17580	0	17755,8	-17580	0
12	Чистая прибыль (убыток): - сумма, тыс.руб. - уровень, %	60222 9,62	4485 1,02	60824,22 9,72	-55737 -8,61	7,45 10,56
13	Фонд оплаты труда: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	164 094 26,22	120 128 27,22	165734,94 26,48	-43966 0,996	73,21 103,8
14	Среднесписочная численность  работников, чел.	930	875	939,3	-55	94,09
15	Среднемесячная заработная плата, руб.	17645	13729	17821	-3916	77,81

 

Проанализируем показатели таблицы 2.

В изучаемом периоде выручка  от реализации и себестоимость реализации продукции, работ, услуг снижается  в 2011 году по сравнению с 2010 на 184431 тыс. руб. (29,47%). Уровень себестоимость реализации продукции, работ, услуг в выручке от реализации также снижается, следовательно, ОАО «Альянс» получает меньший размер прибыли от продаж. Валовая прибыль снизилась на 102459 тыс. руб. (39,18%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г.

Коммерческие расходы  снизились на 3631 тыс. руб. (23,67%) в 2011 г. Управленческие расходы тоже снизились в 2011 г. на 36474 тыс. руб. (26,14%) по сравнению с 2010 г.

Прибыль от продаж, как ранее  отмечалось, снижается в 2011 г. на 62354 тыс. руб. (58,47%). Это отрицательно влияет на деятельность предприятия.

Прочие доходы в изучаемом  периоде снизились на 97504 тыс. руб. (36,29%), расходы также возрастают на 99412 тыс. руб. (36,53%).

Прибыль до налогообложения  в 2011 г. снизились на 70695 тыс. руб. (88,44%) по сравнению с 2010 г. Уровень рентабельности значительно снижается.

Чистая прибыль предприятия  также снизилась на 55737 тыс. руб. (92,55%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г.

От всех этих показателей  зависит и фонд оплаты труда на ОАО «Альянс». Он снижается в 2011 г. на 43966 тыс. руб. (26,89%). Также из анализа видно, что среднесписочная численность персонала к 2011 году снижается.

Размер среднемесячной заработная плата к 2011 г. снижается на 3916 тыс. руб. (22,29%)

Таким образом, бухгалтерский  учет на предприятии ОАО «Альянс» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Альянс» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о спаде в деятельности предприятия ОАО «Альянс» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж и всех показателей. Основная причина такого явления – снижение объемов производства.

 

2.2. Порядок формирования консолидированной отчетности ОАО «Альянс»

 

ОАО «Альянс» составляет сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

- типовые формы бухгалтерской  отчетности дополняются данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

- числовые показатели  об отдельных активах, пассивах  и хозяйственных операциях приводятся в сводной бухгалтерской отчетности обособленно.

Головная организация  придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений  к ним от одного отчетного периода  к другому. Изменение избранных  форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах  и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение.

Объем и порядок, включая  сроки представления бухгалтерской  отчетности дочерних и зависимых  обществ головной организации (в  том числа дополнительной информации, необходимой для составления  сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.

До составления сводной  бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все  взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации  и дочерних обществ, а также между  дочерними обществами.

Показатели бухгалтерской  отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности  определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Первым этапом подготовки к консолидированному отчету является перегруппировка статей баланса.

Затем необходимо пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета.

Консолидированный баланс по своей структуре практически  ничем не отличается от исходных балансов материнской и дочерней организаций. А это значит, что последовательность и методика анализа консолидированного баланса такая же, как анализ обычного баланса. Особенностью анализа консолидированной  отчетности является то, что добавляется  аналитический этап, в ходе которого нужно пояснить, какой вид консолидации отчетности использовался, на каких  условиях произошло объединение  организаций в группу, охарактеризовать экономическую взаимосвязь и  взаимодействие членов группы. Ну и, конечно  же, необходим финансовый анализ не только консолидированной отчетности, но и исходных форм финансовых отчетов  материнской и дочерней организаций.

Примером составления  одного из вариантов консолидированного баланса может служить схема, представленная в таблице. В ней  рассматривается случай, когда анализируемая  организация приобрела 70% обыкновенных акций организации ООО «Техно-Альянс»; инвестиции основного общества в дочернее составили 4725 тыс. руб.