Основные средства

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 91/5 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Известно, что по дебету счета 91/5 отражаются стоимость  выбывающих основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 91/5 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования  при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 91/5 должно быть списано на счет 91/9.

Недостача или порча основных средств также отражается через  счет 94 “Недостача”. Возможная схема  проводок выглядит следующим образом:

Д 02 К 01 – списание начисленного износа;

Д 94 К 01 – списание остаточной стоимости основных средств;

Последующее отнесение результата оформляется проводкой:

Д 73 (субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”) К 94.

При невозможности отнесения  затрат на конкретных виновников стоимость  недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет счета 92 и кредит счета 94.

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения  основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения  основных средств к амортизационным категориям.

В профкоме ОАО «Минский Моторный Завод» амортизация основных фондов начисляется линейным способом.

Линейный способ заключается  в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение  всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес.)) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

АС х На

А(мес.) = 100 х 12

где АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств,

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования,

12 - количество месяцев  в году.

На = 1 / СПИ х 100%;

где, СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход предприятию. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемой к получению в результате использования этих объектов.

Срок полезного использования  объектов основных средств при отсутствии информации в технической документации или нормативной литературе предприятия определяют самостоятельно. При установлении срока полезного использования исходят из ожидаемого физического и морального износа (режима эксплуатации, системы проведения ремонтных работ и т.д.). Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в приложении к Положению о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Нелинейный способ заключается  в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение  срока полезного использования  объекта основных средств. Объектами  применения нелинейного способа  являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др. Нелинейный способ не распространяется на следующие  объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес.)) при нелинейном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта.

Годовая сумма амортизации  при использовании метода суммы  чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:

На = ЧОЛ / СЧЛ х 100%;

где, ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта,

СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта.

При методе уменьшаемого остатка  годовая сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и сумм начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения ( до 2,5 раза), принятого организацией.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

Al-й год = АС х На.

A2-й год = (ААС – A1-й год) X На.

АЗ-й год = (ААС – А1-й  год - А2-й год) х На.

А4-й год = (ААС - Al-й год - А2-й год - АЗ-й год) х На и т.д.,

где, АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования,

12 - количество месяцев  в году.

На = 1 / СПИ х 100% х k,

где, СПИ - срок полезного использования объекта основных средств,

к - коэффициент ускорения.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений (А(мес)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, по формулам:

А(мес.)1-й год = A1-й год /12.

А(мес.)2-й год = А2-й год /12.

А(мес.)3-й год = АЗ-й год /12.

А(мес.)4-й год = А4-й год /12 и т.д.

Производительный способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в  начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения  натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в  текущем (отчетном) периоде, к ресурсу  объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в  натуральных показателях, которое  в соответствии с технической  документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

АОi = АС / SОПР х ОПРi,

где, ОПРi – объем выпуска продукции в отчётном периоде,

АОi - сумма амортизационных отчислений в отчетном году,

АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств,

SОПР - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации.

До окончания срока  полезного использования объектов способы и методы начисления амортизации  разрешается пересматривать только в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. При  пересмотре недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Проверка  основных средств не ограничивается вышеизложенными процедурами. Ниже в таблице приведены наиболее важные из них, с учетом теории и  практики аудита западных стран:

№ п/п 

Перечень  процедур 

Источники информации

1 

А. Основные средства

Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с  данными счетов Главной книги 

Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера

2 

Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета:

а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств;

б) проверить  документы на право собственности (если они есть) 

Инвентаризационные  описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры

3 

Подготовить список поступления и распределения  основных средств:

а) подтвердить  документально правильность соответствующих  виз;

б) проверить  документально правильность определения  и полноту отражения в учете  первоначальной стоимости основных средств 

Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная  книга

4 

Провести  анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности  использования) 

Аналитические расчеты

5 

Проверить данные инвентаризации основных средств и  сравнить ее результаты с данными  аналитического учета 

Инвентаризационные  описи и инвентарные карточки учета основных средств

6 

Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога га имущество по ним

Расчетно-платежные  документы, расчеты по налогам

7 

Б. Амортизация

 

Проанализировать  правильность начисления амортизации  по соответствующим нормам 

Ведомости амортизационных  отчислений, нормативные документы

8 

Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету  затрат 

Ведомости распределения  амортизационных отчислений, журнал-ордер  № 10

9 

Провести  подсчет и сверку данных аналитического учета начисленного износа с данными  счетов Главной книги 

Подсчет и  сверка данных

10 

В. Другие счета

Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств  и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая 

Страховые полисы, данные счета 65, расчетные таблицы

11 

Проверить правильность расчета и начисления страховых  платежей и своевременность их уплаты 

Расчеты, данные счета 65, Главная книга

12 

Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета  данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации 

Договоры  аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга

13 

Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств  и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах 

Проектно-сметная  документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных  счетов и счетов 31, 89

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В ходе написания  дипломной работы были раскрыты поставленные задачи и вопросы. В первой части  работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных средств, их классификацией и методикой  анализа использования основных средств.

Так, было дано определение основных средств как  часть производственных фондов, которая  участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость  переносится на изготовляемый продукт  постепенно, по частям, по мере использования. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным – те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия.

Во второй части дипломной работы был рассмотрен учет основных средств в профкоме ОАО «ММЗ». В целом учет ведется в соответствии с действующим законодательством и является автоматизированным.

Для более  эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

- более интенсивное использование оборудование.

- в качестве альтернативы, данному предприятию можно посоветовать перейти на использование системы «Галактика», которая разработана специально для предприятий.