Основные средства

К концу 50-х годов в  народном хозяйстве действовало несколько отраслевых планов счетов. Их множественность стала тормозить как централизованное руководство бухгалтерским учетом, так и дальнейшее его совершенствование. Поэтому на базе отраслевых был создан единый «План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения». Его должны были применять государственные предприятия почти всех отраслей народного хозяйства - промышленности, строительства, транспорта, сельского хозяйства, торговли и связи и т.д. независимо от их подчиненности. Однако в случае необходимости отдельные отрасли народного хозяйства по согласованию с Министерством финансов СССР могли вводить в единый план счетов дополнительные счета в связи со спецификой деятельности предприятий этих отраслей.

Единый план счетов не распространялся на банки и внешнеэкономические организации. Он был уточнен в 1968 г., пересмотрен в 1985, 1991 и 2000 гг. и стал центральным нормативным актом, регламентирующим правила учета в стране.

В 30-е годы возникли новые идеи в области бухгалтерского учета. Они позволили внести существенный вклад в теорию учета. В это время были выделены новые бухгалтерские категории. Рассмотрим самые значимые из них.  

Основные средства. Этот термин введен в 1930 г. Инструкцией по учету и отчетности в металлопромышленности. Он сформулирован по принципу значимости в учете, т.е. все объекты, которые использовались в предприятиях свыше n лет (n=один год) И свыше n руб.) относились к основным средствам. Стоимость (n руб.) была основным критерием значимости. Такие же объекты стоимостью до n руб. к основным средствам не относились.

Раздел «Основные средства (фонды) охватывает счета для учета средств труда (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов) и их износа. Кроме того, в этом разделе помещен счет «Капитальный ремонт» для учета затрат, связанных с частичным восстановлением состояния основных средств, необходимого для нормального их функционирования.

Износ и амортизация введены в наш учет с конца 1930-х годов. Износ трактовался как утрата объектом стоимости (сначала, до войны, признавали только физический износ, потом, значительно позже, признали и моральный), амортизация - как накопление средств для ремонта и возобновления (реновации) объекта. Для иллюстрации различий этих категорий можно привести такой пример. Куплено пальто за 1200 руб. Деньги израсходованы, но это не расход. Это изменение структуры баланса: были деньги, стали основные средства. Величина активов осталась неизменной. Предполагается, что пальто будут носить год. Каждый месяц пальто теряет 1/12 своей стоимости - это износ, но если владелец пальто задумается о будущем, он заведет копилку и будет вкладывать в нее денежный эквивалент. Впрочем, вместо копилки достаточно принять решение о резервировании суммы, равной износу, и, когда через двенадцать месяцев человек износит пальто, у него будет сумма денег, на которую он сможет купить такое же пальто, - это амортизация. Если же он не покупал пальто и носил старое, но денежные суммы продолжал вносить, то в этом случае, предполагается переамортизация.

Порядок разделения в учете износа и амортизации просуществовал до начала 90-х годов ХХ в.

 

2 Современный российский  учет и оценка «Основных средств»

 

Современная российская бухгалтерия ведет учет основных средств, опираясь на Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.

В соответствии с ПБУ 6/01 для  принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение;

б) объект предназначен для  использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (до-

ход) в будущем.

Существует 3 классификации  «Основных средств»: по составу и  назначению, по степени использования, в зависимости от имеющихся у  организации прав на объект.

В соответствии с п. 5 ПБ У 6/0 1  основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы:

• здания;

• сооружения;

• рабочие и силовые машины и оборудование;

• измерительные и регулирующие приборы и устройства;

• вычислительная техника;

• транспортные средства;

• инструмент;

• производственный и хозяйственный инвентарь и

принадлежности;

• рабочий, продуктивный и племенной скот;

• многолетние насаждения;

• внутрихозяйственные дороги;

• прочие подобные объекты

Здания (кроме жилых) - это архитектурно-строительные объекты (производственные корпуса, цеха, склады и т. п.), назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

Сооружения - это инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, плотины и т. п.), назначением которых является создание условии, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Машины и оборудование - это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного  назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

В состав энергетического  силового оборудования входят: машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую энергию.  

К рабочим машинам и  оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет).  

Информационное оборудование,- это оборудование, предназначенное для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию относятся оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники оргтехники (компьютеры, принтеры, копировальные аппараты, пишущие машинки, калькуляторы и т.п.), средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.

Транспортные средства - это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся локомотивы, вагоны, суда транспортные, спасательные, ледоколы, грузовые и легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, трамваи, ,вагоны метрополитена, самолеты, вертолеты и т. п.

Инвентарь производственный и хозяйственный включает в себя:

• производственный инвентарь - это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию или к сооружениям. К нему относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т. п.), устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, шкафы торговые, стеллажи и т. п.);

• хозяйственный инвентарь - это предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный и т. д.).

Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) - это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов (молока, шерсти и др.); жеребцы-производители и племенные кобылы, быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

Многолетние насаждения - это  все виды искусственных многолетних насаждений независимо от возраста. К ним относятся:

• плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
• озеленительные и декоративные насаждения (на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий);
• живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек.

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

К основным средствам относятся  также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В состав основных средств включаются нежилые помещения, встроенные в здания, включая жилые дома.

Основные средства по степени  использования подразделяются на объекты, находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в ремонте;
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
• в консервации.

 Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на объекты основных средств подразделяются: .

• объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

• объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

• объекты основных средств, полученные организацией в аренду;

• объекты основных средств, полученные организацией в безвозмездное пользование;

• объекты основных средств, полученные' организацией в доверительное управление.

Основные средства в зависимости  от их целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т.е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т. п.) сфере.

К основным средствам непроизводственного  назначения относятся: объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (на счете 03).

Активы, в отношении которых  выполняются условия для Принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной Политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (счет 10). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

 

2.1 Оценка «Основных средств»

 

Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете  применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит  от способов их поступления в организацию.

При любом способе поступления  основных средств разрешается включать в их первоначальную стоимость фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.