Основные средства

Поскольку передача имущества  в счет вклада  в уставной капитал  не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная стоимость  имущества при такой передаче списывается со счетов учета имущества  непосредственно в дебет счета 76, минуя сет 91.

Регистром синтетического учета  служит журнал-ордер №13.

При использовании организацией автоматизированной формы учета  с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 91 (Главная  книга), анализ счета 91, оборотно сальдования ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая  ведомость по счету 91, анализ счет 91 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 91 карточка счета 91 по субконто и др.

 

 

3 Проблемы и перспективы развития основных счетов в российском бухгалтерском учете

 

В теории и практике бухгалтерского учета основных средств имеется множество нерешенных проблем, основной причиной возникновения которых является несовершенство нормативно-законодательной базы, проявляющееся в несоответствии положений различных нормативных документов друг другу, в неоднозначности формулировок, в отсутствии инструкций и рекомендаций по решению наиболее сложных и спорных вопросов, в чрезвычайно быстром изменении состава и содержания нормативно-правовых актов.

В понимании амортизации  всегда были споры. Когда-то, еще до революции профессор Р. Я. Вейцман (1870-1936), считал, что амортизация – это просто износ основных средств и никаким источником инвестиций быть не может. Петербуржская бухгалтерская школа во главе с Е. Е. Сиверсом (1852-1917) убеждала всех в том, что, поскольку амортизация входит в состав себестоимости и окупается выручкой, можно и нужно говорить о специальном фонде возобновления основных средств. Политэкономам это понравилось, и они начали говорить о том, что амортизация означает простое воспроизводство. Но тот, кто понимает бухгалтерские проводки, быстро согласится с мнением одного известного западного автора, который, смеясь, утверждал: "О каких фондах можно говорить, когда оборудование идет в помойку".

Также нет четкого определения понятий «амортизация» и «амортизационные отчисления. Ряд исследователей таких как В.В.Бочаров, Э.И. Крылов О.Н. Лихачева, В.Я. Соколов, Г.А. Тунин отождествляли понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления» подобно профессору В.Я. Горфинкелю и Е.М. Купрякову.

Тем не менее, как было выяснено, эти понятия различаются. Кратко их можно выразить так: амортизация - процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт; амортизационные отчисления - часть стоимости средств труда, которая переносится на товар.

Далее рассмотрим проблемы,   связанные с амортизацией основных средств. Например, бухгалтер может изначально неправильно отнести имущество к амортизируемому. Отметим, что не подлежат амортизации материально-производственные запасы,   товары,   объекты незавершенного строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок,  а также земля и иные объекты природопользования (п. 2 ст. 256 НК РФ). Если основное средство по договору передается в безвозмездное пользование, то оно выходит из состава амортизируемого имущества. Также к амортизируемому не относится имущество,   переведенное на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, находящееся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). Неверное определение срока полезного использования объектов основных средств приводит к неправильному исчислению суммы амортизации. В результате мы получаем искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов.

В настоящее время учет основных средств в Российской Федерации осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н), принятого в рамках программы перехода на международные стандарты учета. После принятия данного ПБУ российская система учета была существенно приближена к международным стандартам, хотя между ними все еще имеется целый ряд отличий.

Так, например, ПБУ 6/01 не предусматривает  альтернативный подход, предполагающий оценку основных средств по их справедливой стоимости. Поэтому и существует еще одна проблема в учете основных средств – это переоценка.

Основных проблемы, с которыми сталкиваются оценщики в связи с оценкой и переоценкой основных фондов, две. Первая заключается в том, что в основном заказчики «просыпаются» к самому концу года, когда формируется бюджет на следующий год: дефицит времени не позволяет вникнуть в нюансы ситуации на конкретном предприятии, применить весь инструментарий. Другая проблема возникает на уровне постановки задачи оценки (переоценки). В основном предприятия стремятся максимально снизить стоимость основных фондов. Этот незатейливый способ увернуться от грабительских налогов, как показывает практика, далеко не всегда оправдан, а прибегают к нему обычно предприятия, не имеющие обоснованных программ перспективного развития.

Амортизационные отчисления, величина которых при переоценке может возрастать, – расходы условно-постоянные. Увеличение этих расходов и соответственно их доли в себестоимости приводит к повышению риска потери прибыли и устойчивости при снижении объема продаж (эффект производственного левериджа).

Кроме того, завышение норм амортизации может вызвать проблемы со сбытом продукции. Так, в случае роста амортизационных отчислений, для того чтобы оставаться безубыточным,  предприятие может быть вынуждено либо увеличивать объем продаж, либо повышать цену, что не всегда возможно или целесообразно. Выход из такой ситуации может быть найден с помощью детального анализа уровней производственного и финансового левериджа и определения величины допустимого совокупного риска, а также создания эффективной системы управления затратами. В этом случае также очевидна связь результатов оценки и решений, принимаемых при управлении имуществом фирмы.

Так, очевидно, что в настоящее  время в связи с продолжительным  использованием основных средств и  ростом уровня цен в условиях инфляции возрастает стоимость их воспроизводства.

Формирование финансовой отчетности по МСФО также является востребованной задачей. Это связано, прежде всего, с желанием крупных и средних организаций выйти на международный рынок финансового капитала, где наличие такой отчетности является одним из обязательных требований инвесторов.

Формирование финансовой отчетности в соответствии с принципами МСФО реализуется либо методом корректировок  отчетности, составленной на принципах  российской системы бухгалтерского учета, либо методом параллельного  ведения учета, либо комбинированным методом.

При этом одной из наиболее трудоемких задач адаптации бухгалтерского учета к МСФО является совершенствование  российского учета основных средств. Причины этих сложностей заключаются  в следующем:

1. В Положении ПБУ 6/01 «Учет основных средств» условия принятия к учету актива в качестве основных средств являются не совершенными;

2. В Положении ПБУ 6/01 и иных подзаконных нормативных актах отсутствует конкретная методика установления сроков полезного использования, в т. ч. по конструктивным частям объектов основных средств (или их групп), имеющих существенные различия;

3. В Положении ПБУ 6/01 не применяются понятия справедливой и ликвидационной стоимости основных средств.

Рассмотрим подробнее  некоторые проблем российского  учета основных средств.

Главным препятствием для сближения учета ОС остаются ст. 374 и 375 Налогового кодекса РФ, согласно которым налог на имущество организации рассчитывается исходя из бухгалтерской стоимости основных средств. Это накладывает отпечаток на весь учет основных средств и приводит к большому количеству отступлений от международных стандартов. Например, в международном учете применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets). В практике российского учета обесценение не признается, однако и запрета на него не установлено. Поэтому компании могут его использовать, но они этого не делают из-за опасения, что, проведя обесценение актива, нарушат общепринятую традицию и вызовут неодобрение налоговых органов.

В стандарте МСФО предусматривается возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономических выгод, но которые необходимы для получения выгод от использования других активов. К таким объектам можно отнести, например, кофеварочные машины, картины на стенах, телевизоры.

Перечисленные объекты практикующие бухгалтеры часто называют «непроизводственными основными средствами», поскольку  доказать их связь с производством  продукции, выполнением работ, оказанием  услуг, управлением, предоставлением  организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование сложно. Проследить непосредственную связь обсуждаемых объектов с извлечением экономических выгод также проблематично, а если не выполняются данные условия, то в соответствии с п.4 ПБУ 6/01 указанные объекты не могут быть приняты к учету в качестве основных средств.

Таким образом, в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»  в п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» рекомендуется внести следующее  изменение:

«Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если …

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (уменьшать потери) в будущем или  необходим для получения экономических  выгод от использования связанных  с ним активов».

Если в п.4 ПБУ 6/01 внести изменения относительно признания  в составе основных средств объектов, которые косвенно приносят экономические  выгоды, то в этом случае возникнет  необходимость в корректировке  определения срока полезного  использования.

Также, в настоящее время, по аналогии с международными стандартами  финансовой отчетности, российское законодательство разрешает организациям самостоятельно устанавливать сроки полезного использования основных средств. Хотя такой важный фактор, определяющий срок полезного использования актива, как моральный износ, предусмотренный международным стандартом №16, в отечественном положении о бухгалтерском учете ПБУ 6/01 не учтен, не смотря на то, что в настоящее время ускорение научно-технического прогресса играет решающую роль в развитии экономики.

Так же в бухгалтерском  учете очень часто возникают  сложности при учете объектов основных средств, состоящих из нескольких частей. Это проявляется в том, что не каждый комплекс конструктивно  сочлененных предметов является отдельным инвентарным объектом.

В п.6 ПБУ 6/01 указывается, что  при наличии у одного объекта несколько частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом Положение не дает ответа на вопрос, что понимать под «существенным» отличием срока полезного использования, поэтому необходимо определить точные границы, при выходе за которые каждая часть комплекса конструктивно сочлененных предметов будет учитываться отдельно.

Экспертным путем было установлено, что как самостоятельный  инвентарный объект можно учитывать  комплекс конструктивно сочлененных  предметов в том случае, если разница  сроков полезного использования  его частей не превышает 15%, при условии  одновременного принятия их  к учету.

Разница сроков полезного  использования частей комплекса  конструктивно сочлененных предметов  должна устанавливаться в учетной  политике каждой организации самостоятельно, но при этом не превышать 15%. 

Так же мы считаем, что в  п.6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» целесообразно  заменить понятие комплекс конструктивно  сочлененных предметов комплексным  объектом.

Таким образом, проблема адаптации  российского учета основных средств  к международным стандартам является очень актуальной в настоящее  время. И для её решения необходимо, с одной стороны, усовершенствовать  российскую учетную систему, а с  другой - разработать новые подходы  к учету основных средств и  их оценки, которые будут соответствовать  принципам и требованиям как  международных, так и национальных стандартов учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Для осуществления своей  производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые  средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом  производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете  средства труда выделены в отдельный  объект учета, который называется основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят  свою стоимость на создаваемую продукцию  частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в  своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего  использования.

Появление термина «Основные  средства» относится к первой половине XX века. Поэтому деятельность, связанна с оценкой и учетом «Основных средств» зародилась достаточно недавно. Поэтому специалисты при оценке и учете «Основных средств» сталкиваются с рядом проблем, связанных в первую очередь с переоценкой «Основных средств», начислением амортизации. Особой проблемой при учете «Основных средств» является отдаленность российского бухгалтерского учета от международных стандартов ведения отчетности.