Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Декабря 2012 в 13:16, курсовая работа
Актуальность проблемы учета материальных запасов предприятия и эффективного управления ими обусловлена тем, что состояние запасов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Обеспечить высокий уровень качества продукции и надежность ее поставок потребителям невозможно без создания оптимальной величины запаса готовой продукции, а также запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного функционирования производственного процесса.
Введение…………………………………………………………………………...3
Теоретическая часть
1.1 Теоретические основы бух. учета МПЗ……………………………………. .4
1.2 Методика аудиторской проверки МПЗ……………...………………………7
1.3 Типичные ошибки выявляемые при аудите МПЗ..……………………….12
2. Практическая часть
2.1 Краткая характеристика ОАО «УС-604»…..................................................13
2.2 Особенности производственно – хозяйственной деятельности ОАО «УС-604»……………………………………………………………………………….14
2.3 Характеристика бухгалтерского учета и оценка системы внутреннего контроля………………………………………………………………………….15
2.4 План и программа аудиторской проверки МПЗ...…………………………18
2.5 Результаты аудиторской проверки………………………………………....23
2.6Аудиторское заключение ……………………………………………………26
Заключение……………………………………………………………………….27
Библиографический список……...……………………………………………...28
Приложения ……………………………………………………………………..29
- проверка организации
системы утверждений (наличие
приказа об установлении круга
лиц, которым дано право
2) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
- организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
- соблюдение условий хранения
(обеспечение измерительными
- правильность классификации
и группировки МПЗ (сырье,
- правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
- организация материальной ответственности за МПЗ;
- организация аналитического учета МПЗ;
- организация проведения инвентаризации МПЗ;
- соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
- правильность отражения
в учете результатов
3) Проверка правильности
документального оформления
- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
- применение унифицированных
форм первичной учетной
- особенности документального
оформления (соответствие содержания
первичного документа сути
4) Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:
- наличие и правильность оформления договоров;
- соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
- реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
- правильность учета
5) Проверка правильности
оценки МПЗ при их
- правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
- правильность формирования
учетной стоимости
6) Проверка использования
материальных ценностей на
- законность и целесообразность расходования МПЗ;
- использование МПЗ по
различным направлениям
- правильность оценки МПЗ при их списании.
7) Проверка правильности
отражения материальных
- отражение операций
- вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
- сверка данных синтетического и аналитического учета;
- правильность списания недостач и порчи МПЗ.
Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.
Источниками информации для проверки служат доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп:
- аудит наличия и сохранности МПЗ;
- аудит движения МПЗ;
- проверка правильности налогообложения МПЗ.
В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:
· проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
· сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
· анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
· убеждается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
· проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
· проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
· устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
· анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
· проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.
После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.
При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:
· документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
· правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
· верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
· правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
· соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
· правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
· полноту учета операций с аффилированными лицами;
· соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.
Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:
· правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
· верность начисления в учете НДС при реализации;
· правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
· правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
· списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
· правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ. [17]
Аудитор по результатам анализа
системы внутреннего контроля и
учета на предприятии составляет
программу проверки операций с материально-
Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.
К наиболее характерным ошибкам по учету материалов можно отнести следующее:
- Не заключены договора о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
- Неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов;
- Не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии;
Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
- Не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;
- Не проводится ежегодная инвентаризация производственных запасов;
- На складах храниться большое количество неиспользуемых материалов;
- Неправильно производится списание материальных ценностей по видам расходов ( на основное производство, косвенные расходы и др.);
- Отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;
- Отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;
- Неверно ведется учет НДС по поступившим материалам;
- Не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;
- Отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;
- Несоблюдение норм материально-производственных запасов.
Существенная ошибка при
учете материально-
2. Практическая часть
2.1 Краткая характеристика ОАО «УС-604»
Открытое Акционерное
Общество «Управление строительством
УС-604» учреждено
Местонахождения общества: 663690, Россия, Красноярский край, г. Зеленогорск, ул. Калинина 25.
Управление строительством
включает в себя несколько строительно-
ОАО «УС-604» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе: может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Основными объектами строительства
являются кирпичные, крупнопанельные
жилые дома и дома на основе железобетонного
сборно-монолитного каркаса
Высшим органом эмитента является общее собрание акционеров. Совет директоров общества в количестве 9 человек осуществляет управление делами общества между общими собраниями акционеров. Руководство текущей деятельности общества осуществляется генеральным директором (единоличный исполнительный орган общества) и правлением (коллегиальный исполнительный орган общества). Генеральный директор является председателем правления.