Основы аудита МПЗ

 Общее собрание не  вправе рассматривать и принимать  решения по вопросам, не отнесенным  законом и уставом общества  к его компетенции.

 Общее собрание не  вправе принимать решения по  вопросам, не включенным в повестку  дня собрания, а также изменять  повестку дня.

 На общем собрании  акционеров председательствует  председатель совета директоров, а если он отсутствует или  отказывается председательствовать - лицо, выполняющее функции единоличного  исполнительного органа общества.    Компетенция совета директоров (наблюдательного  совета) эмитента в соответствии  с его уставом (учредительными  документами):

      Совет директоров  общества осуществляет общее  руководство деятельностью общества.

 

2.2 Особенности производственно – хозяйственной деятельности ОАО «УС-604»

 

Выполнение строительно-монтажных  работ на объектах промышленного  и гражданского назначения с правом ведения генподряда:

- подготовительные работы; 
- земляные работы; 
- каменные работы; 
- устройство бетонных и железобетонных конструкций; 
- монтаж деревянных конструкций; 
- монтаж легких ограждающих конструкций; 
- кровельные работы; 
- отделочные работы; 
- благоустройство территории; 
- специальные бетонные работы; 
- монтаж стальных конструкций; 
- специальные виды полов; 
- защита конструкций и технологического оборудования; 
- специальные сооружения межотраслевого хозяйства; 
- работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций; 
- работы по устройству внутренних инженерных систем и оборудования; 
- монтаж технологического оборудования; 
- пуско-наладочные работы; 
- технологический и строительный инжениринг.

Осуществление транспортного  строительства, строительство дорог, возведение мостов:

- магистральные и подъездные  железные дороги (сооружение земляного  полотна, устройство верхнего  строения пути);

- малые искусственные  сооружения на дорогах и сооружения  инженерной защиты.

- возведение земляного  полотна автомобильных дорог;

- устройство монолитных  и сборных покрытий дорог.

- сооружение железобетонных  и бетонных мостов;

- сооружение деревянных  мостов.

Изготовление  металлоконструкций, металлооснований, металлических дверей, ворот, алюминиевых и стальных витражей для промышленного и гражданского строительства:

- изготовление металлоконструкций  промышленного и гражданского  назначения; 
        - монтажные работы;

- изготовление изделий  из ПВХ и алюминия (окна, двери,  витражи);

- оптовая и розничная  торговля (газообразный кислород);

- производство прочего  оборудования и инструмента.

Производство  инертных материалов:

- песчано-гравийная смесь;

- щебень;

- гравий;

- песок бетонный;

- песок растворный;

- дресва.

Производство  пиломатериалов и изделий из дерева:

Изготовление деревянных конструкций и изделий:

- оконные блоки;

- дверные блоки;

- половая доска;

- плинтус;

- и другие.

 

2.3 Характеристика  бухгалтерского учета и оценка  системы внутреннего контроля

 

Бухгалтерский ОАО «УС-604» осуществляется в соответствии с законодательством РФ и внутренними документами ОАО «УС-604».

Бухгалтерская служба структурных  подразделений (возглавляемая главным  бухгалтером) производит на основании  первичных документов подготовку бухгалтерских  отчетов (балансов) по хозяйственной  деятельности  подразделений, подготовку и сдачу налогового учета в  бухгалтерию Управления ОАО «УС-604». Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского и налогового учета в подразделении  несет руководитель и главный бухгалтер подразделения. Отчетным периодом для составления внутренней бухгалтерской отчетности является календарный месяц.

Ответственность за организацию  и  состояние бухгалтерского и  налогового учета ОАО «УС-604»  несет Генеральный директор и  Главный бухгалтер ОАО «УС-604».

При ведении бухгалтерского учета применяются унифицированные  формы первичных документов. Документы, форма которых не предусмотрена  в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, разрабатываются самостоятельно бухгалтерией подразделений ОАО «УС-604» и  утверждаются приказом руководителя подразделения.

Для обеспечения достоверных  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности инвентаризацию  имущества, финансовых обязательств - проводить  в соответствии с утвержденным Порядком проведения инвентаризации ( «Положение о порядке проведения инвентаризаций имущества и обязательств организации и осуществление внутреннего контроля по  хозяйственным операциям»).

Бухгалтерский учет осуществлять автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров.  Базовая  бухгалтерская программа БЭСТ, по начислению заработной платы 1С. Налоговый  учет осуществлять на бумажных носителях  – налоговых регистрах.

Целью внутреннего  контроля является информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений.

На ОАО «УС-604» для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия создан специальный ревизионный отдел в составе пяти человек.

Ревизионная комиссия ОАО  «УС-604» осуществляет:

а) проверку финансовой документации предприятия, бухгалтерской отчетности, сравнение указанных документов с данными первичного бухгалтерского учета;

б) анализ правильности и  полноты ведения бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического  учета;

в) анализ финансового положения  предприятия, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношение  активов и уставного капитала;

г) проверку платежей поставщикам  продукции и услуг, платежей в  бюджет и внебюджетные фонды, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

д) подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты предприятия, годовую бухгалтерскую отчетность, о распределении прибыли;

е) анализ решений общего собрания акционеров на их соответствие законодательству.

Для ежегодной проверки финансово-хозяйственной  деятельности и подтверждения годовой  финансовой отчетности руководство  ОАО «УС-604» привлекает аудитора, не связанного имущественными интересами с предприятием или его акционерами. В соответствии со ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» следует ежегодно проводить обязательный аудит.

Тест  проверки состояния внутреннего  контроля и системы учета материально-производственных запасов.

№ п/п	Вопросы (тесты)	Содержание ответа	Уровень оценки
1	2	3	4
Внутренний контроль
1	Имеется ли служба внутреннего  аудита, ревизионная комиссия	Да	У4
2	Имеются ли ДИ или положение  о работе службы внутреннего контроля	Да	У4
3	Проводится ли инвентаризация производственных запасов?	1 раз в год.	У3
4	Проводится ли проверка полноты  и своевременности оприходования материалов?	Только по первичным документам	У3
5	Проверяется ли использование  ТМЦ первичные по различным направлениям?	Проверяются только первичные  и сквозные документы	У2
6	Проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов?	Да	У4
Система учёта
7	Произведена ли классификация  производственных запасов для их учета?	ДА	У4
8	Организован ли АУ на должностном уровне, ведутся ли карточки складского учета?	Да	У4
9	Выделяются ли НДС отдельной  строкой в расчетных и платежных  документах?	Да	У4
10	Сверяются ли данные АУ и  СУ систематически?	Только в конце года	У3
11	Составляют ли акты списания МБП, приходящих в непригодность	Да	У3
12	Порядок составления бухгалтерской  отчётности	Соответствует установленным  нормативным требованиям	У4
13	Соответствие учётной  политики требованиям ПБУ	Частично не соответствует

Значения символов:

У1 - низкий уровень;

У2 - ниже среднего уровня;

У3 - средний уровень;

У4 - высокий уровень.

Из данных этого тестирования следует, что осуществление внутреннего  контроля по вопросам проверки находятся  на уровне среднего, а по вопросам организации  контроля на уровне высоком. Организация  и ведение бухгалтерского учета  отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения поднялись выше среднего (У3) уровня.

 

2.4 План и программа  аудиторской проверки МПЗ

 

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Таблица 1 Значения показателей бухгалтерской отчетности

Показатели	Предыдущий год (на нач. года), тыс. руб.	Отчетный год (на конец  года), тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	110000	130000	120000
Выручка от продаж	200000	260000	230000
Капитал и резервы	180000	200000	190000
Сумма активов	280000	260000	270000

 

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между  значениями на начало и на конец  проверяемого периода. Например базовое значение показателя прибыли до налогообложения (110000+130000)/2 = 120000 руб. Перенесем полученные значения базовых показателей в таб.2

Таблица 2 Определение уровня существенности

Показатели	Значение базового показ., тыс. руб.	Критерии,%	Значения, для нахождения уровня сущ-ти, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	120000	5	6000
Выручка от продаж	230000	2	4600
Капитал и резервы	190000	5	9500
Сумма активов	270000	2	5400
Уровень существенности			7000
Уровень точности (50% от уровня сущ-ти)			3500

 

Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое четырех показателей (6000+4600+9500+5400)/4 = 6375 руб. Полученное значение допустимо округлить до целого в большую сторону. Например, можно округлить до 7000 тыс. руб. и используем данное значение как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления (7000 – 6375)/6375*100 = 5,8%, что находится в пределах 20%.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (6375-4600)/6375*100%=27,84%

Наибольшее значение отличается от среднего на: (9500-6375)/6375*100%=49%

В первом случае отклонение наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является не значительным. Поэтому его можно  не отбрасывать про расчете уровня существенности. Что касается второго случая, то отклонение наибольшего значения от среднего составляет 49%, что является существенным. Поэтому его необходимо принять решение отбросить значение 9500 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину: (6000+4600+5400)/3= 5333,33 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 5500 тыс.руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет: (5500-5333,33)/5333,33*100%=3,1%, что находится в пределах 20%.

Полученное значение уровня существенности можно распределить между наиболее значимыми (составляющими  более 5% к валюте баланса) показателями. Для этого следует рассчитать удельные веса статей в валюте баланса  и пропорционально им распределить уровень существенности.

Таблица 3 Распределение уровня существенности между наиболее значимыми показателями

Показатели актива баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Уровень сущ-ти статьи баланса, тыс. руб. (5500*гр.3)
1	2	3	4
Основные средства	27000	10	500
Долгосрочные финансовые вложения	17000	6,3	346,5
Материалы	81000	30	1650
НДС по приобр-м ценностям	16200	6	330
Деб-я зад-ть	54000	20	1100
Авансы выданные	10000	3,7	203,5 (не яв-ся значимым)
Денежные средства	64800	24	1320
Баланс	270000	100	5500

Далее необходимо определить аудиторский риск. Под которым  понимается, риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска  необходимо найти произведение неотъемлемого  риска, риска средств контроля, а  также риска необнаружения. Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5% (0,7*0,5*0,1).