Основы аудита МПЗ

Общий план аудиторской  проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация  ОАО «УС-604»

Период аудита  С 01.02.2012 по 01.03.2012

Количество человеко-часов   320

Руководитель аудиторской  группы: Тарасов В.Н.

Состав аудиторской группы: Тарасов В.Н.

Планируемый аудиторский  риск 4,5%

Планируемый уровень существенности 7000 тыс.руб.

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы  задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению  материальных ценностей	01.02.2012-06.02.2012	Тарасов В.Н.
2	Аудит аналитического учета  движения материальных ценностей на складах предприятия	07.02.2012-16.02.2012	Тарасов В.Н.
3	Аудит учета использования  материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	17.02.2012-22.02.2012	Тарасов В.Н.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	23.02.2012-30.02.2012	Тарасов В.Н.
5	Проведение анализа использования  материальных ценностей	31.02.2012-01.03.2012	Тарасов В.Н.

 

Программа проведения аудита производственных запасов

Проверяемая организация  ОАО «УС-604»

Период аудита : с 01.02.2012 по 01.03.2012

Количество человеко-часов   320

Руководитель аудиторской  группы: Тарасов В.Н.

Состав аудиторской группы: Тарасов В.Н.

Планируемый аудиторский  риск 4,5%

Планируемый уровень существенности 7000 тыс.руб.

 

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы  аудитора
1. Аудит операций  по поступлению материальных  ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	01.02.2012-02.02.2012	Тарасов В.Н.	Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в  порядке обмена (бартер)	03.02.2012-04.02.2012	Тарасов В.Н.	Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал  и др.)	05.02.2012-06.02.2012	Тарасов В.Н.	Ведомости по учету поступления
2. Аудит аналитического  учета движения материальных  ценностей на складах  предприятия
2.1	Изучение организации  хранения материальных ценностей (наличие  весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	07.02.2012-08.02.2012	Тарасов В.Н.	Инструкция о приемке  материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2	Изучение организации  пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	09.02.2012-10.02.2012	Тарасов В.Н.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	11.02.2012-12.02.2012	Тарасов В.Н.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	13.02.2012-14.02.2012	Тарасов В.Н.	Оборотные ведомости , карточки складского учета
2.5	Проверка полноты и  качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП)	15.02.2012-16.02.2012	Тарасов В.Н.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы  по данным инвентаризационных ведомостей
3. Аудит учета  использования материальных ценностей,  списания недостач, потерь и хищений
3.1	Проверка операций по отпуску  материальных ценностей в производство и на основе расходных документов	17.02.2012-18.02.2012	Тарасов В.Н.	Расходные документы по учету  материалов, счета-фактуры
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости  материалов на выпуск готовой продукции	19.02.2012-20.02.2012	Тарасов В.Н.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	21.02.2012-22.02.2012	Тарасов В.Н.	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4. Аудит сводного  учета материальных ценностей
4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат	23.02.2012-24.02.2012	Тарасов В.Н.	Сводные ведомости по расходу  материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10
4.2	Сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности	25.02.2012-26.02.2012	Тарасов В.Н.	Баланс (ф.№1), приложение №5, разработочные таблицы, ж/о  №10
4.3	Сверка оформления результатов  инвентаризации	27.02.2012-28.02.2012	Тарасов В.Н.	Инвентаризационные ведомости  по счетам и группам материалов
4.4	Аудит результатов переоценки материальных ценностей	29.02.2012-30.02.2012	Тарасов В.Н.	Регистры по учету материалов
5. Проведение  анализа использования материальных  ценностей
5.1	Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года	31.02.2012-01.03.2012	Тарасов В.Н.	Карточки складского учета, оборотные ведомости

 

2.5 Результаты аудиторской проверки

 

В результате проведенной  аудиторской проверки можно сделать  вывод о том, что на ОАО ”УС-604” можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых, ежемесячно старший кладовщик составляет справки о залежалых и исходовых товарах, что позволяет руководителю предприятия и ОМТС более эффективно координировать обеспеченность завода, а также позволяют осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер материально-производственной группы 2 раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.

В результате необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

При проверке начальных остатков (РД-0.1) выявлены расхождения между  синтетическим и аналитическим  учетом по счету 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей". Рекомендуется внести необходимые изменения в первичные документы и главную книгу методом дополнительной записи. Так же рекомендуется внести изменения в Бухгалтерский баланс по строкам 210 "Запасы", 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", 220 " НДС по приобретенным ценностям".

При проверке соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности (РД-0.2) выявлены расхождения между  синтетическим и аналитическим  учетом по счету 10 "Материалы"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Рекомендуется внести необходимые  изменения в Бухгалтерский баланс (форма №1) по строкам 210 "Запасы", 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности", 220 " НДС по приобретенным  ценностям"; сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

При  проверке документального  подтверждения прав собственности  на материалы (РД-2.1) выявлено расхождение  в договоре поставке. Необходимо внести изменения в первичные документы, проверить данные инвентаризации подтверждающие фактическое наличие данного вида материала.

При проверке правильности расчетов бухгалтера при определении размера отклонений замечаний нет (РД-3.3.1).

При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материалам (РД-3.2.2) было выявлено:

1.Неверная бухгалтерская  корреспонденция при начислении  НДС на сумму 36000 руб.

2. Завышена стоимость  материалов, списанных на производство  продукции на сумму 150000 руб.

3. занижена налоговая  база по налогу на прибыль  на сумму 150000 руб.

Рекомендуется внести изменения  – Бухгалтерский баланс (Форма  №1) в строки 210,211,220,470,624; Отчет о  прибылях и убытках в строки 020,050,140,190; Приложение к Бухгалтерскому балансу; представить уточненную декларацию по НДС и налогу на прибыль.

На данном предприятии  первичная оценка системы внутреннего  контроля – средняя. Оценивается также контрольный риск, который обратно пропорционален надёжности системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск; средней надежности соответствует средний риск; низкой надежности соответствует высокий риск). На данном предприятии контрольный риск – средний.

Рекомендации: 

1.  Необходимо следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов. Вести жесткий контроль за своевременным оформлением результатов инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационными описями, сличительными ведомостями и т.д.)

2.  Рекомендуем усовершенствовать защищенность помещений от доступа посторонних лиц. Приобрести и установить более современные средства защиты, такие как, охранная система, пожарная сигнализация, предотвращая кражи и хищения.

3.  Рекомендуем разработать должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; инструкции по хранению, приемке и отпуску материалов.

4.  Усовершенствовать складской учет. Необходимо детализировать субсчета к счету 10 "Материалы", чтобы избежать путаницы в особо значимых и ценных для производства материалах. Внедрить новые стеллажи, шкафы и др., облегчающие доступ к материалам. Применять при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты, что значительно повысит точность учета материалов.

5.  Считаем, необходим внедрение автоматизированной системы 1С "Торговля и склад". Благодаря гибкости и настраиваемости, система способна выполнять все функции учета - от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных ведомостей и аналитических отчетов, что значительно упростит синтетический и аналитический учет; поспособствует более точным и безошибочным результатам работы.

6.  В настоящее время необходимо стремиться к повышению эффективности и рациональности использования материалов. В ходе проверки были выявлены излишки материалов, которые не использовались в течение отчетного года или более. Рекомендуем эти активы реализовать на сторону, оценив их действительную стоимость. И впредь более точно и корректно рассчитывать потребность в тех или иных материалах, во избежание возникновения излишков.

7.  Внести изменения в учетную политику. Необходимо указать выбранный метод по созданию резерва под снижение стоимости материалов, что позволит избежать в будущем штрафных санкций. А так же четко руководствоваться прописанным в учетной политике методом оценки материалов при постановке на учет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.6Аудиторское  заключение по аудиту реализованной  продукции ОАО «УС-604» 

 

Аудит проведен аудитором  Тарасовым В.Н., имеющим стаж работы в качестве аудитора 10 лет.

Лицензия на проведение (банковского  аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/ общего аудита) № 022569 выдана Министерством финансов Российской Федерации 5 марта 2004 г.

Лицензия действительна  по 5 марта 2014 г.

Заключение аудитора Тарасова В.Н.

О ведении бухгалтерского учета реализованной продукции  ОАО «УС-604» 

за 2011 год

1, Нами, ИП Тарасовым В.Н., проведен аудит прилагаемой бухгалтерской  отчетности ОАО «УС-604»  проведена проверка учета материально-производственных запасов упомянутой организации за 2011 год.

2. Ответственность за достоверность документов, подтверждающих данные о материально-производственных запасах, предоставленных для проверки, несет руководство ОАО «УС-604».

3. Мы проводили аудит  в соответствии с ФЗ от 7 августа  2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности», федеральными правилами  (стандартами) аудиторской деятельности, Методическими рекомендациями по  получению аудиторских доказательств  в конкретном случае (инвентаризация), одобренными Советом по аудиторской  деятельности при Минфине России, протокол № 41 от 22 декабря 2005 года .

Нами проведен аудит материально  – производственных запасов ОАО  «УС-604» за  2011 г.

4. Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

5. В результате проведенного аудита учета материально – производственных запасов выявлены следующие недостатки:

• При проверке начальных остатков выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 15;
• При проверке соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 10 "Материалы"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
• При  проверке документального подтверждения прав собственности на материалы выявлено расхождение в договоре поставке;
• Неверная бухгалтерская корреспонденция при начислении НДС;
• Завышена стоимость материалов, списанных на производство продукции;

В результате проведенного аудита учета материально – производственных запасов нами не обнаружено факты, свидетельствующие  о несоответствии ведения ОАО  «УС-604» бухгалтерского учета действующему законодательству.           Бухгалтерский учет в ОАО «УС-604» велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета

Аудитор ___________________ Тарасов Н.В.

(Дата)

Заключение

 

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов  является формирования мнения о достоверности  показателей отчетности по статьям  материальных ценностей «Запасы» и  о соответствии применяемой в  организации методики учета и  налогообложения операций с МПЗ. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских счетов.

В процессе проверки аудитор  должен установить:

· реальность наличия и  существования МПЗ;

· все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

· является организация собственником  всех МПЗ;

· правильно ли выбрано  и применены принципы учета МПЗ.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной  деятельности очевидны. Полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии  учета МПЗ, важна для обеспечения  контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.