Основы постановки и ведения бухгалтерского финансового учета в организации

                              Способы ведения бухгалтерского  учета

Элементы учетной политики

Допустимые варианты

Основание

Учет основных средств (ОС)

Проведение переоценки ОС

– не проводится

– проводится регулярно

п. 15 ПБУ 6/01

Порядок проведения переоценки ОС

– путем индексации*

– путем прямого пересчета

п. 15 ПБУ 6/01

п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н

Срок полезного использования  объектов ОС

– определяется по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1

– определяется самостоятельно

п. 20 ПБУ 6/01

п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1

Способы начисления амортизации ОС

– линейный

– уменьшаемого остатка

– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

– списания пропорционально объему продукции (работ)

п. 18 ПБУ 6/01

Способ списания ОС стоимостью не более 20 000 руб.

– через амортизацию

– единовременно, по мере отпуска  в производство (передачи в эксплуатацию)

п. 5 ПБУ 6/01

Лимит отнесения к группе ОС, стоимость  которых списывается на затраты  единовременно 

– 20 000 руб.

– другой лимит, не превышающий 20 000 руб.

п. 5 ПБУ 6/01

Способ учета объектов недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию

– на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

– на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства»

п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н

Порядок учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию и реконструкцию ОС

– относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС

– учитываются как отдельный  объект ОС

п. 27 ПБУ 6/01

п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н

Учет арендованных ОС

– по инвентарному номеру, присвоенному арендатором

– по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем

п. 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н

Учет нематериальных активов (НМА)

Способы начисления амортизации НМА

– линейный

– уменьшаемого остатка

– списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)

п. 28 ПБУ 14/2007

Коэффициент, используемый при расчете амортизации  способом уменьшаемого остатка

не выше 3

подп. «б» п. 29 ПБУ 14/2007

Критерии существенности, применяемые для расчета срока полезного использования

устанавливаются самостоятельно

п. 27 ПБУ 14/2007

Критерии  существенного изменения экономических  выгод от использования НМА (для  принятия решения об изменении способа  начисления амортизации)

устанавливаются самостоятельно

п. 30 ПБУ 14/2007

Проведение  переоценки НМА

– не проводится

– проводится регулярно

п. 17, 18 ПБУ 14/2007

Проверка  на обесценение НМА по МСФО

– проводится

– не проводится

п. 22 ПБУ 14/2007

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

Выбор единицы учета 
МПЗ

– номенклатурный номер

– партия

– однородная группа и т. п. 

п. 3 ПБУ 5/01

Оценка поступающих МПЗ

– по фактической себестоимости

– по учетным ценам

п. 5 ПБУ 5/01

п. 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Определение учетной цены МПЗ

– по договорным ценам

– по фактической себестоимости (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года))

– по планово-расчетным ценам

– по средней цене группы

п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Способ отражения в учете  поступления МПЗ

– только на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары»

– на счетах 10, 41 с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»

ПБУ 5/01

Инструкция к плану счетов (счета 10, 41, 15, 16)

Метод списания отклонений между фактической и учетной ценой материалов

– усредненный (отклонения списываются  пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных  материалов)

– упрощенный. При использовании  упрощенного метода возможны варианты: 
– отклонения в текущем месяце полностью списываются на себестоимость (вариант можно применять, если отклонения составляют не более 10% учетной стоимости материалов); 
– отклонения в текущем месяце списываются пропорционально удельному весу отклонений, сложившемуся на начало текущего месяца; 
– отклонения в текущем месяце распределяются по нормативу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях; 
– отклонения в текущем месяце списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (вариант можно применять, если отклонения не превышают 5% учетной стоимости материалов)

п. 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Методы оценки материалов, списываемых  в производство

– по себестоимости каждой единицы

– по средней себестоимости

– ФИФО

п. 16 ПБУ 5/01

Порядок применения метода «по себестоимости  каждой единицы» при списании (отпуске) материалов

– в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением материалов

– в себестоимость включается только договорная стоимость материалов

п. 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Порядок применения методов «по  средней себестоимости», ФИФО при списании (отпуске) материалов

– взвешенная оценка МПЗ (в конце  каждого месяца)

– скользящая оценка МПЗ (по мере отпуска  материалов)

п. 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Способ оценки возвратных отходов 

– по цене возможного использования (по сниженной цене исходного материального  ресурса)

– по цене продажи (по рыночной стоимости)

п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Оценка поступающей тары

– по фактической себестоимости

– по учетным ценам

п. 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Определение учетной цены тары

– по договорным ценам

– по фактической себестоимости  материалов (по данным предыдущего  месяца или отчетного периода (отчетного  года))

– по планово-расчетным ценам

– по средней цене группы

п. 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Оценка приобретаемых товаров  для организаций розничной торговли

– по покупным ценам

– по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»)

п. 13 ПБУ 5/01

Методы оценки реализованных товаров

– по себестоимости каждой единицы

– по средней себестоимости

– ФИФО

п. 16 ПБУ 5/01

Порядок применения метода «по себестоимости  каждой единицы» при списании товаров

– в себестоимость включаются все  расходы, связанные с приобретением товара

– в себестоимость включается только договорная стоимость товара

п. 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Порядок применения методов «по  средней себестоимости», ФИФО при  списании товаров

– взвешенная оценка (в конце каждого месяца)

– скользящая оценка (по мере реализации товаров)

п. 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Порядок списания транспортно-заготовительных  расходов (ТЗР)

– метод прямого включения (ТЗР включаются в фактическую стоимость каждой единицы приобретенного материала)

– усредненный метод (сначала все  затраты учитывают на отдельном  субсчете к счету 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем распределяют между видами приобретенных ценностей)

– упрощенный. При использовании  упрощенного метода возможны варианты: 
– ТЗР в текущем месяце полностью списываются на себестоимость (вариант можно применять, если ТЗР составляют не более 10% учетной стоимости материалов); 
– ТЗР в текущем месяце списываются пропорционально удельному весу ТЗР, сложившемуся на начало текущего месяца; 
– ТЗР в текущем месяце распределяются по нормативу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях; 
– ТЗР в текущем месяце списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (вариант можно применять, если ТЗР не превышают 5% учетной стоимости материалов)

п. 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Учет транспортно-заготовительных  расходов по материалам

– на счете 10 «Материалы»

– на субсчете «Транспортно-заготовительные  расходы», открытом к счету 10

– на счетах (субсчетах к счетам) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»

п. 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Учет транспортно-заготовительных расходов по товарам

– учитываются в составе фактических  затрат на приобретение (счет 41 «Товары»)

– учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»

п. 5 ПБУ 5/01

п. 13 ПБУ 5/01

Оценка готовой продукции 

– по фактической себестоимости

– по учетным ценам

п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Определение учетной цены готовой  продукции

– по фактической производственной себестоимости

– по нормативной себестоимости

– по договорным ценам

– по другим видам цен

п. 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Определение нормативной цены готовой  продукции

– по себестоимости с учетом затрат, связанных с использованием в  процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т. д.

– по прямым статьям затрат

п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Порядок учета отклонений между  фактической себестоимостью и учетной  ценой продукции

– на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

– на отдельном субсчете «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости», открытом к счету 43 «Готовая продукция» (без использования счета 40)

Инструкция к плану счетов (счета 40 и 43)

п. 206 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Дата определения курсовой разницы 

– на дату совершения операции, а также  на отчетную дату

– на дату совершения операции, а также  на отчетную дату и по мере изменения  курсов иностранных валют

п. 7 ПБУ 3/2006

Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство

Учет работ длительного производственного  цикла

– на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

– на отдельном субсчете, открытом к счету 20 «Основное производство» (без применения счета 46)

Инструкция к плану счетов (счет 46)

Признание доходов по работам длительного  производственного цикла

– на дату готовности объекта в  целом

– поэтапно, по мере выполнения работ (этот метод можно применять, если объем выполненных работ и  затраты могут быть определены с достаточной степенью точности)

п. 16 ПБУ 2/94

Учет финансовых вложений

Единица учета финансовых вложений

– серия

– партия

– однородная совокупность финансовых вложений

п. 5 ПБУ 19/02

Признание расходов, связанных с  приобретением ценных бумаг

– включаются в первоначальную стоимость  финансовых вложений

– включаются в состав прочих расходов (в случае их несущественного отклонения от цены, уплаченной продавцу)

п. 8 ПБУ 19/02

п. 11 ПБУ 19/02

Проведение переоценки финансовых вложений, обращающихся на рынке ценных бумаг

переоценка проводится по состоянию  на конец каждого: 
– месяца 
– квартала

п. 20 ПБУ 19/02

Порядок списания разницы (дисконта) между первоначальной и номинальной  стоимостью долговых ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг

– списывается в момент погашения (выбытия) ценной бумаги

– списывается на финансовый результат  равномерно в течение срока обращения  ценной бумаги

п. 25 и 34 ПБУ 19/02

п. 6 и 12 ПБУ 9/99

п. 22 ПБУ 19/02

Расчет дисконтированной стоимости  по долговым ценным бумагам и займам

– осуществляется

– не осуществляется

п. 23 ПБУ 19/02

Методы оценки финансовых вложений, не обращающихся на рынке ценных бумаг, при их выбытии

– по первоначальной стоимости единицы  финансовых вложений

– по средней первоначальной стоимости

– ФИФО

п. 26 ПБУ 19/02

Применение метода «по средней  первоначальной стоимости» при выбытии  финансовых вложений

– средняя первоначальная стоимость  рассчитывается ежемесячно

– средняя первоначальная стоимость  рассчитывается по мере выбытия финансовых вложений (скользящий метод)

п. 2 приложения к ПБУ 19/02

Применение метода ФИФО при выбытии  финансовых вложений

– средняя первоначальная стоимость  рассчитывается ежемесячно

– средняя первоначальная стоимость  рассчитывается по мере выбытия финансовых вложений (скользящий метод)

п. 3 приложения к ПБУ 19/02

Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию

Перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную

– осуществляется, когда до возврата долга остается 365 дней

– не осуществляется

п. 6 ПБУ 15/01

Способ начисления и распределения дисконта по векселям, выданным под получение займа

– дисконт отражается в составе  прочих расходов на конец отчетного  периода

– дисконт отражается в составе  расходов будущих периодов с последующим  равномерным (ежемесячным) включением в состав прочих расходов

п. 18 ПБУ 15/01

Способ начисления и распределения  дисконта по векселям, выданным в обеспечение  кредиторской задолженности 

– дисконт отражается в составе  прочих расходов в момент выдачи векселя

– дисконт отражается в составе  расходов будущих периодов с последующим равномерным (ежемесячным) включением в состав прочих расходов

п. 18 ПБУ 15/01

Способ начисления и распределения  дисконта по облигациям

– дисконт отражается в составе  прочих расходов на конец отчетного  периода

– дисконт отражается в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным (ежемесячным) включением в состав прочих расходов

п. 18 ПБУ 15/01

Порядок учета дополнительных 
затрат по займам и кредитам

– единовременно включаются в состав прочих расходов

– учитываются в составе дебиторской задолженности с последующим включением в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств

п. 20 ПБУ 15/01

Доходы и расходы организации

Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев)

– постепенно по мере выполнения работ, услуг, производства изделий (если можно  определить степень готовности)

– по окончании работ, услуг, производства изделий в целом

п. 13 ПБУ 9/99

Оценка незавершенного производства

– по нормативной (плановой) производственной себестоимости

– по фактической производственной себестоимости

– по прямым статьям затрат

– по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов

п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета

Порядок признания коммерческих (счет 44) и управленческих расходов (счет 26)

– полностью списываются в дебет  счета 90 «Продажи» в конце каждого  отчетного периода 
– распределяются между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства

п. 9 ПБУ 10/99

Инструкция к плану счетов (счета 26, 44, 90)

Порядок списания расходов будущих  периодов

– равномерно в течение периода, к которому относятся данные расходы

– пропорционально объему произведенной  продукции в течение периода, к которому относятся данные расходы

– другой способ

п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета

Способ списания расходов на 
НИОКР

– линейный

– пропорционально объему продукции (работ, услуг)

п. 11 ПБУ 17/02

Создание фондов и резервов

Создание резервного 
фонда в ООО

– создается

– не создается

ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ

Создание  резерва сомнительных долгов

– создается

– не создается

п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета

Прочие резервы (на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание, предстоящих расходов на оплату отпусков, на ремонт основных средств и т. д.)

– создаются

– не создаются

п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета

Учет расчетов по налогу на прибыль

Применение ПБУ 18/02 на малых предприятиях

– применяется

– не применяется

п. 2 ПБУ 18/02

Применение ПБУ 18/02 в некоммерческих организациях

– применяется

– не применяется

п. 2 ПБУ 18/02

Величина текущего налога на прибыль

– определяется на основе данных, сформированных в бухучете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02

– определяется на основе налоговой  декларации по налогу на прибыль

п. 22 ПБУ 18/02

Бухгалтерская отчетность

Оценка  имущества, обязательств и хозяйственных  операций в коммерческих организациях

– в рублях и копейках

– в рублях с отнесением возникающих  суммовых разниц на финансовые результаты

п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета

Оценка  имущества, обязательств и хозяйственных  операций в некоммерческих организациях

– в рублях и копейках

– в рублях с отнесением возникающих  суммовых разниц в увеличение доходов (уменьшение расходов)

п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета