Основы построения бухгалтерского финансового учета в организациях

 
 

    По данным таблицы 1 видно, что прибыль предприятия до налогообложения в 2010 году увеличилась по сравнению к 2009 году на 182 тысячи рублей и составляет 2166 тыс. руб., а к 2008 году уменьшилась на 7380 тысяч рублей или на 87,3%.

    Чистая прибыль в 2010 г. значительно сократилась по сравнению с 2008 г. (4492 тыс. руб. или 95,5%), но по сравнению с 2009 г. рост чистой прибыли составил 91,1% или 102 тыс. руб.

    Из данных показателей можно сделать следующий вывод, выручка от продаж в 2010 году увеличилась по отношению к 2008 году на 7,2%, а к 2008 году сократилась 1,9% , так же была увеличена себестоимость продукции по отношению к 2008 году на 2,4%, что свидетельствует о том, что с увеличением себестоимости уменьшается прибыль от реализации услуг. По отношению к 2009 году себестоимость продукции выросла на 3,4%.

    В 2010 году были увеличены коммерческие расходы по отношению к 2008 году на 1703 тысяч рублей, но по отношению к 2009 г. сократились на 2170 тыс. руб. или на 18,9%.

    Показатели эффективности деятельности предприятия МУП ВКХ отражены в таблице 2.

    Таблица 2 - Показатели эффективности деятельности МУП ВКХ 

     

     За анализируемый период в МУП ВКХ стоимость ОПФ выросла на 3,6% по сравнению с 2008 г. и на 0,6% по сравнению с 2009 г. Рост стоимости ОПФ произошел, в том числе и за счет ввода в действие станции обезжелезивания воды. Численность персонала выросла в 2010 г. на 23 человека по сравнению с 2008 г. и на 4 человека по сравнению с 2009 г. Производительность труда возросла на 12,41 тыс. руб. на 1 работающего или на 3,5 % по сравнению с 2008 г., но сократилась по сравнению с 2009 г. на 9,59 тыс. руб. или на 2,5%. 

    2.2 Учет движения денежных средств в организации 

    Касса  организации  находится в бухгалтерии. Бухгалтер-кассир ведет кассовую книгу и другие кассовые документы. Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу знакомится с правилами ведения кассовых операций и заключает с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

    В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета  в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и  услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер  заполняет нужный чек, подписывает  его вместе с руководителем и  передает кассиру. В чеке указывается  назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а  корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для  записи данной операции в учетных  регистрах.

    Факт  получения денежных средств оформляется  приходным кассовым ордером (ф. №  КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается  главным бухгалтером, заверяется печатью  и регистрируется в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-З). Далее приходный  кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию  к нему и регистрирует операцию в  кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового  ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или  оттиском кассового аппарата.

    В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». В ней отражаются сведения о денежных потоках организации  по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет  о  движении   денежных   средств   формируется   на   основе  бухгалтерской информации либо данных, содержащихся в балансе и  отчете  о прибылях и убытках.

      Рассмотрим изменение денежных потоков на МУП ВКХ.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»(Приложение №1) как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

    В форме № 4 отражаются сведения о  фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»  и 57 «Переводы в пути».

В Отчете не указывается движение денежных средств  между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете «Денежные средства»  счета 50.

    Форма № 4 заполняется в рублях. Если у  организации в отчетном периоде  было движение денежных средств в  иностранной валюте, эти суммы  пересчитываются в рубли по курсу  банка России на дату составления  годовой бухгалтерской отчетности.

    Показатели  в Отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год.

    Движение  денежных средств в форме № 4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Посмотрим, как заполняется графа 3 «За отчетный период» в Отчете о движении денежных средств за 2009 год.

    Входной показатель

    В строке «Остаток на начало отчетного  года» указывается сумма денежных средств, которая имелась в кассе  и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода (1 января 2009 года). Этот показатель приводится без разбивки по видам деятельности. В указанную строку переносится сумма из строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 Отчета о движении денежных средств за 2008 год.

    Раздел  «Движение денежных средств по текущей  деятельности»

    В этом разделе отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные  при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с  производством продукции, выполнением  работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т. д.

    Поступления от текущей деятельности

    Раздел  начинается со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших  в ходе осуществления текущей  деятельности.

    Посмотрим, как заполняются эти строки.

    Строка  «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

    В нашем случае это:   Дт 51 Кт 62  294671т.р

    В форме № 4 эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов  и прочих налогов, уплаченных покупателями.

    Строка  «Прочие доходы». В этой строке отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке. К ним, в частности, относятся:

• штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные организацией;
• суммы, полученные безвозмездно в рамках целевого финансирования;
• суммы переплаты по налогам и сборам, которые возвращены из бюджета;
• денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами;
• суммы, поступившие от работников в возмещение материального ущерба.

По  МУП ВКХ прочие доходы составляют 2358 т.р

    Указав  суммы денежных поступлений по текущей  деятельности, бухгалтер переходит  к заполнению строк, в которых  отражается расходование денежных средств  по текущей деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые  скобки.

    Строка  «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов». В этой строке указываются:

• суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т. п.;
• суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги, и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;
• соответствующие суммы, отраженные по Дт 60, 76    Кт 50,51,52.
• суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Для этого используются обороты по Дт 71 Кт 50.

      Строка «На оплату труда». В ней отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам и учтенные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 или 51.

По данным МУП ВКС составляется проводка: Дт 70  Кт 50   82366 т.р

    Строка  «На выплату дивидендов, процентов». Показатель этой строки определяется как сумма дивидендов, выплаченных учредителям. Это дебетовые обороты по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» и счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале» в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52;

По данным МУП ВКХ составляется проводка: Дт 70  Кт 51 2471 т.р.  

    Строка  «На расчеты по налогам и сборам». В данной строке отражается сумма налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик и налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами 51 и 52.

    По  данным МУП ВКС составляется проводка: Дт 68 Кт 51 37905 т.р

Кроме того, здесь организация может  отразить суммы уплаченных взносов  по обязательному пенсионному страхованию  и страхованию от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний. Для этого нужно ввести дополнительную строку. В ней указываются соответствующие  дебетовые обороты по счету 69 в  корреспонденции со счетом 51. Данные платежи организация может отразить и как прочие расходы.

По данным МУП ВКХ составляется проводка: Дт 69 Кт 51 22410 т.р.

Дт 71 Кт 50 24410т.р

    Строка  «На прочие расходы». В ней отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». В частности, в этой строке отражаются:

• штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;
• денежные средства, выданные подотчетным лицам;
• займы, выданные сотрудникам;
• взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование работников (если они не были отражены по строке «На расчеты по налогам и сборам»);
• взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.