Основы построения бухгалтерского финансового учета в организациях

    Итоги по текущей деятельности

    Раздел  «Движение денежных средств по текущей  деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших  в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных  при ее осуществлении.

    Если  сумма поступлений превышает  сумму израсходованных средств, то показатель этой строки будет положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный. Он указывается в  скобках.

    По  данным МУП ВКХ: Чистые денежные средства от текущей деятельности» = (294671 + 2358)-(127366 + 82366 + 2471 + 37905 + 22410 + 24410 + 6369)=297029-303297=-6268=(6268)

    Раздел  «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

    В этом разделе отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные  при осуществлении инвестиционной деятельности. Это деятельность, связанная  с приобретением и продажей земельных  участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных  нужд, с осуществлением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  разработок. К инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.

    Строка  «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов». В ней указываются средства, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования и т. п.

    Для заполнения этой строки используются соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в  корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются.

    По  данным МУП ВКХ составляется проводка: Дт 51 Кт 62 6530т.р

    Строка  «Выручка от продажи ценных бумаг  и иных финансовых вложений». Данную строку заполняют организации, для которых операции с ценными бумагами и другими финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности.

    В строке отражаются суммы, полученные от продажи ценных бумаг (облигаций, акций, векселей) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 58, 62 и 76.

По данным МУП ВКХ в данном отчетном периоде данная выручка отсутствовала. 

    После того как заполнены строки, связанные  с поступлением денежных средств  от инвестиционной деятельности, бухгалтер  приступает к формированию показателей  строк, в которых отражаются расходы  по этой деятельности.

    Все показатели, касающиеся использования  денежных средств, указываются в  круглых скобках.

    Строка  «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов». В этой строке отражается сумма денежных средств, уплаченных за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

    Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

    По  данным МУП ВКХ составляется проводка: Дт 60 Кт 51 (17952)т.р

    Раздел  «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Показатель этой строки определяется как разница  между суммой денежных средств, поступивших  в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. Если сумма выбывших денежных средств  превышает сумму полученных денежных средств, показатель этой строки будет  отрицательным. Он указывается в круглых скобках.

    По  данным МУП ВКХ : Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности =6530 – 17952 = -11422 =(11422).

    Раздел  «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

    В разделе отражаются суммы денежных средств, поступившие и выбывшие при осуществлении финансовой деятельности. Это деятельность, в результате которой  изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств организации. К примеру, выпуск акций и облигаций, привлечение заемных средств  и т. д.

    Раздел  начинается строками, которые предназначены  для отражения сумм денежных средств, поступивших от финансовой деятельности.

    Строка  «Поступления от займов, кредитов, предоставленных  другими организациями». В этой строке отражаются суммы займов и кредитов, полученные от банков и других организаций. Полученные заемные средства учитываются по кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52

По данным МУП ВКХ составляется проводка: Дт 51 Кт 66,67 113481т.р

    Дт 51 Кт 62 2649т.р

    После того как в форме № 4 указаны  суммы поступлений по финансовой деятельности, заполняются строки, в которых отражается расходование денежных средств по финансовой деятельности. Все показатели, касающиеся использования  денежных средств, заключаются в  круглые скобки.

    Строка  «Погашение займов и кредитов (без  процентов)». В строке отражаются суммы займов и кредитов, которые организация погасила в отчетном периоде. Они учитываются по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    По  данным МУП ВКХ составляется проводка: Дт 66,67 Кт 51

    Итоговая  строка раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности»  называется «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными от финансовой деятельности, и суммами денежных средств, использованными  в ней. Отрицательный результат показывается в круглых скобках.

    По  данным МУП ВКХ: Чистые денежные средства от финансовой деятельности = 113481 + 2649 -98335 = 17795

    Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер  приступает к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце  формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

    Строка  «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». В строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.Значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки.

    По  данным МУП ВКХ : Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = 17795 – 6268 - 11422 = 105 т.р

    Строка  «Остаток денежных средств на конец  отчетного периода». Показатель данной строки формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

    По  данным МУП ВКХ : Остаток денежных средств на конец отчетного периода = 76 + 105 = 181 т.р

    Показатель  строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равняется  сумме остатков, отраженных на конец  отчетного года на счетах 50 (за исключением  суммы на субсчете «Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57. 
 
 
 
 
 

    2.3 Учет рабочего времени и расчет  оплаты труда 
 

    Для учета рабочего времени применяется форма N Т-13. 
Она составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.

    Отметки в Табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени  по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности  рабочего времени и др. производятся на основании документов, оформленных  надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных  или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление  о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в  случаях, установленных законодательством, и пр.).

    Для отражения ежедневных затрат рабочего времени за месяц на каждого работника в табеле в форме N Т-13 отведено (графа 4) - четыре строки (по две на каждую половину месяца) и соответствующее число граф (15 и 16).

    В форме N Т-13 (в графах 4, 6) верхняя строка применяется для отметки условных обозначений (кодов) затрат рабочего времени, а нижняя - для записи продолжительности отработанного или неотработанного времени (в часах, минутах) по соответствующим кодам затрат рабочего времени на каждую дату. При необходимости допускается увеличение количества граф для проставления дополнительных реквизитов по режиму рабочего времени.

    Затраты рабочего времени учитываются в  Табеле или методом сплошной регистрации  явок и неявок на работу, или путем  регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и  т.п.). При отражении неявок на работу, учет которых ведется в днях (отпуск, дни временной нетрудоспособности, служебные командировки, отпуск в  связи с обучением, время выполнения государственных или общественных обязанностей и т.д.), в Табеле в  верхней строке в графах проставляются  только коды условных обозначений, а  в нижней строке графы остаются пустыми.

    По  данным МУП ВКХ, формы N Т-13 (Приложение №2) рассмотрим время отработанное за  февраль 2011г. (28 дней), Дмитриевой Г.С, которая занимает должность главного бухгалтера.

    За 1 половину месяца Дмитриева Г.С отработала из 11 рабочих дней  11 дней (88 часов),за 2 половину месяца из 8 рабочих дней, Дмитриева Г.С отработала 8 дней (63 часа).То есть всего за февраль 2011г. (28 дней), из которых 1 день праздничный и 8 выходных дней, Дмитриевой Г.С было отработано 19 дней (11 + 8) или 151 час (88+ 63).

    Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70. По Кт 70 отражаются суммы начисленные работнику. По Дт 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.  
Расчетов по оплате труда осуществляется на основании следующих форм. Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1):