Основы учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и заказчиками

В таких ситуациях в  действиях организации - продавца (поставщика) можно усмотреть осуществление  двух разных видов деятельности: продажи  продукции (оптовой или розничной  торговли товарами) и оказания транспортных услуг.

Поэтому возникает необходимость отражать данные операции в учете раздельно как по самостоятельным видам деятельности. То есть фактические расходы, связанные с оказанием транспортных услуг, в такой ситуации целесообразно отражать на счете 20 «Основное производство» (допустимо применение и счета 23, если одно транспортное подразделение занимается доставкой как приобретаемых сырья и товаров, так и реализуемых продукции и товаров). Сумму, уплачиваемую покупателями за доставку продукции и товаров, следует признать выручкой от оказания транспортных услуг и отражать по кредиту счета 90, а дебит этого счета, соответственно, относить фактическую себестоимость транспортных услуг (с кредита счета 20 или 23).

Конечно, если  организация достаточно крупная для оказания услуг по доставке товаров и продукции у нее имеется больше 20 собственных или арендованных автомобилей, бухгалтер может не беспокоиться.  В противном случае нужно изучить местное законодательство (чтобы узнать применяется ли ЕНВД в отношении транспортных услуг в данной местности), а так же уточнить попадает ли данная организация под действие ЕНВД по критериям среднесписочной численности (не более 100 человек) и структуры уставного капитала (доля участия других организаций менее 25%).

Даже если выяснится, что  организация все-таки может подпадать  под ЕНВД, сам факт выделение стоимости в документах, предъявляемых покупателю, еще не является основанием для начисления единого налога. Ведь на ЕНВД переводится предпринимательская деятельность (по установленному перечню). То есть важно, чтобы совершаемые организацией действия можно было квалифицировать именно как предпринимательскую деятельность -  систематическую, осуществляемую на свой страх и риск с целью систематического получения прибыли от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Минфин России в письме от 10.06.11 №03-11-06/3/66 разъяснил, что согласно главе 40 ГК РФ под предпринимательской  деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки.

Значит, когда с контрагентом помимо договора поставки или о купле - продажи заключен еще и отдельный  договор перевозки, и, соответственно транспортные услуги ему оказываются и оплачиваются им на основании такого самостоятельного договора, однозначно имеет место именно отдельный вид предпринимательской деятельности, подпадающих под ЕНВД (при соблюдении прочих условий).

Если же отдельный договор  на доставку не заключается, а обязанность  организации – продавца (поставщика) доставить товар или продукцию  до места, указанного покупателем, прописана  непосредственно в договоре купли  – продажи (поставки), но при этом стоимость доставки указана в  договоре и  в первичных документах отдельной строкой, все становится не так однозначно.

Можно сделать вывод, что  услуги, оказываемые продавцом (поставщиком) во исполнение его обязанностей по доставке товара покупателю, предусмотренной  договором купли – продажи  или поставки, если на эти услуги не заключен отдельный договор перевозки, следует считать частью процесса торговли (продажи товара), а не самостоятельной  услугой.

Если же в заключенных  договорах поставки или купли  – продажи стоимость доставки выделена отдельно и не включается в стоимость реализованной продукции и товаров (как и в случае, когда оплата за доставку осуществляется по отдельному договору перевозки за отдельную плату), деятельность по оказании таких услуг следует признавать самостоятельным видом предпринимательской деятельности и облагать ЕНВД при соблюдении общих требований к применению данного специального режима.

Когда отдельный договор  перевозки не заключен, а обязанность  поставщика (продавца) доставить товар  покупателю прописан в договоре поставки или купле – продажи, причем стоимость  доставки выделена в отгрузочных  документах отдельной строкой (не включена в цену товара), т.е. доставка осуществляется за дополнительную плату, - ситуация неоднозначна.

Рассмотрим ситуацию, когда  доставку осуществляет специализированная транспортная компания, однако согласно договору заниматься организацией доставки должен поставщик (продавец) за отдельную плату, взимаемую с покупателя сверх стоимости самих товаров и продукции. Такая обязанность поставщика может быть предусмотрена в договоре поставки или купли – продажи, причем данный договор в подобной ситуации фактически становится смешанным, ведь условие об обязанности поставщика организовать доставку товара силами третьих лиц за счет покупателя является уже элементом посреднического договора, превращая поставщика одновременно в агента (посредника).

Учет и налогообложение  операций по организации доставки товара покупателю в подобных случаях осуществляется в общем порядке, установленном для посреднических операций. В частности, выручкой поставщика за оказание посреднических услуг по организации доставки (заключению договора с транспортной организацией и осуществлению иных действий) считается вся сумма, взимаемая с покупателя за доставку, а лишь посредническое вознаграждение поставщика. Оно определяется в порядке, предусмотренном договором (в том числе в виде разницы между суммой, уплачиваемой за доставку покупателем, и суммой, подлежащей перечислению транспортной организации в соответствии с заключенным с ней договором).

За сохранность груза  при транспортировке отвечает тот, кто непосредственно перевозит  груз. Рассмотрим ситуацию, когда перевозку  груза осуществляла сторонняя организация. При этом возникают недостачи и потери материально – производственных ценностей.

Недостачи и потери могут  быть нормируемыми и ненормируемыми. В первом случаи речь идет о естественной убыли, во втором – о результатах  противоправных действий третьих лиц, стихийных бедствиях и иных обстоятельствах [?].

Договоры перевозки грузов определяются как соглашение между  грузоотправителем и перевозчиком, по которому перевозчик обязуется доставить  вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку установленную плату. Рассмотрим существенные условия этого договора.

Договор перевозки груза  является срочным договором. Сроки  могут устанавливаться как в  нормативном порядке, так и по соглашению сторон.

Письменная форма договора о перевозке определяется обязанностью перевозчика составить и выдать грузоотправителю соответствующий  документ о принятии груза к перевозке.

Таким документом может быть транспортная накладная или иной документ, предусмотренный транспортным условием или кодексом [?].

Один из способов увеличения объема продаж – выплата поставщиком  премии покупателям за приобретение согласованного лимита товаров. Облагаются ли такие премии НДС  и налогом  на прибыль?

Соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров  может предусматриваться включение  в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему  торговую деятельность, в связи с  приобретением определенного количества товаров. Размер вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается  при определении цены продовольственных  товаров, он не может превышать 10% от цены приобретенных товаров.

В договоре поставки стороны  должны согласовать условие о  товаре, указав его наименование и  количество, определить цену, срок поставки и иные условия по своему усмотрению. Премия может выплачиваться при  приобретении какой-то определенной продукции  поставщика или всей его продукции, входящей в ассортимент по заключаемому договору. Стороны должны согласовать  объем закупаемой продукции, за который  уплачивается премия, а так же срок ее выплаты.

Поскольку премия устанавливается  в процентном соотношении от цены приобретенных продовольственных  товаров, она подлежит начислению на всю стоимость приобретаемого товара с учетом НДС.

Исходя из принципа свободы  договора (ст. 421 ГК РФ), в договоре поставки выплата премии может быть поставлена в зависимости от выполнения покупателем  своего обязательства по оплате товара. При отсутствии такого условия поставщик  обязан заплатить премию покупателю, который приобрел согласованный  объем продукции, даже при невнесении оплаты [?].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Характеристика ОАО «»

2.1. Общая  характеристика предприятия

Открытое акционерное  общество «», в дальнейшем именуемое  Общество, создано в порядке приведения в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об  открытых акционерных обществах», путем  изменения названия организационно – правовой формы акционерного общества открытого типа «» зарегистрированного  Решением Кировского городского исполнительного  комитета г. Киров Калужской области  от 12 ноября 1991 года за №397.

Общество является юридическим  лицом и действует на основании  Устава и Законодательства РФ.

Целью общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности общества являются:

- производство санитарно  – технической продукции и  товаров народного потребления:

ванн чугунных эмалированных  и акриловых, душевых кабин, котлов чугунных отопительных малометражных  и большеметражных, газогореловых  устройств, проточных водонагревателей, колодок тормозных вагонных и  локомотивных, художественного литья, люков сточных и смотровых  колец и других видов изделий;

- конструированных газовых  приборов;

- проектирование систем  газоснабжения (котельных, общественных  зданий, жилых домов);

- строительство, проектирование  и капитальный ремонт зданий  и сооружений;

- оказание платных услуг  населению;

- содержание и эксплуатация  АЗС;

- проведение пусконаладочных работ на выпускаемом и используемом газовом оборудовании, строительства (монтаж) газового оборудования котельных и теплогенераторов;

- производство сельхозпродукции;

- проведение операций  на фондовых рынках;

- торгово-посредническая  деятельность;

- торговля всеми видами  товаров;

- внешнеэкономическая деятельность;

- обслуживание и ремонт  огнетушителей;

- проведение измерений  и анализа в области экономического  контроля;

- производство, передача, распределение   электрической и тепловой энергии;

- утилизация, складирование, захоронение, уничтожение промышленных и иных отходов (кроме радиоактивных).

 Размеры предприятия

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Показатели анализируемого производства за 2012 г. в % к:
				2010	2011
Себестоимость валовой продукции, тыс. руб.	1304839	1392531	1152281	88,3	82,7
Денежная выручка, всего, тыс. руб.	1394238	1393998	1139097	81,7	81,7
Стоимость ОПФ, тыс. руб.
В том числе: по деятельности с основной системой налогообложения	1394238	1393998	1139097	81,7	81,7
Среднегодовая численность  работников предприятия, чел, всего	1342	1487	1290	96,1	86,8
Денежная выручка, всего, тыс. руб.	1394238	1393998	1139097	81,7	81,7
Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс. руб.

 

 Структура денежной  выручки.

Вид продукции	Размер денежной выручки, тыс. руб.			Структура денежной выручки  в % к итогу
	2010г	2011г	2012г	2010г	2011г	2012г