Особенности аудита предприятий малого бизнеса

а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства  упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных  критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают  под действие такой системы;

б) соблюдение субъектом  малого предпринимательства порядка  отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и  расходов;

в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного  дохода (исходя из соответствующего перечня  расходов).

2.2. Методика проведения аудита малых предприятий.

Основополагающими показателями для подготовки аудиторской проверки являются уровень существенности, аудиторский  риск и аудиторская выборка. Уровень  существенности (относительная величина) – это максимальная величина ошибки, которую аудитор может допустить  в финансовой бухгалтерской отчётности экономического субъекта с тем, чтобы  показать, что данная отчётность не вводит пользователей в заблуждение. Эта величина устанавливается с  целью оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены.

При количественной оценке существенности берется определенная доля от базового показателя финансовой отчетности. В качестве такого показателя может выступать финансовый результат  до налогообложения (при необходимости  скорректированный с учетом таких  сверхнормативных расходов, как вознаграждение, выплачиваемое собственнику-менеджеру), выручка от реализации, валюта баланса. В нашем случае аудитор использует процентную долю выручки от реализации. МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль». Аудитор сможет осуществить проверку гораздо эффективнее и лучше, если он не просто примет допущение о высокой степени риска, а проведет тщательную оценку неотъемлемого риска в отношении существенных утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность.

Получив представление о  системах бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, аудитор проводит предварительную оценку риска системы контроля на уровне утверждений по каждому существенному сальдо счета или классу операций. Когда на предприятии мало сотрудников, не всегда можно создать систему независимой проверки их работы. В некоторых случаях недостаточное разделение обязанностей и риск ошибок могут компенсироваться другими процедурами контроля, например жестким управленческим контролем со стороны собственника, благодаря личному знанию им деятельности субъекта и непосредственному участию в хозяйственных операциях. Однако данная ситуация в свою очередь способствует появлению таких рисков, как возможность злоупотреблений и мошенничества со стороны руководства. Особенно сложно выявить возможные факты занижения доходов путем искажения объемов реализации. 
В тех случаях, когда возможность разделения обязанностей ограничена и нет свидетельств ведения управленческого контроля за деятельностью, аудиторские доказательства, подтверждающие мнение аудитора о финансовой отчетности, могут быть получены только путем процедур проверок по существу. На основе своего представления о системе бухгалтерского учета и среде контроля аудитор малого предприятия может сделать допущение о высоком риске системы контроля, не планируя и не выполняя детальных процедур проверки (таких, как тестирование средств контроля) для обоснования своей оценки. Даже когда на первый взгляд средства контроля представляются эффективными, аудитору может быть целесообразнее ограничиться выполнением процедур проверки по существу. 
На основе оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля аудитор определяет процедуры проверок по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, аудиторского риска до приемлемого уровня. На некоторых малых предприятиях, особенно на тех, где большинство операций осуществляется за наличный расчет и отсутствует устоявшаяся структура затрат и прибыли, имеющихся доказательств может быть недостаточно для безусловно положительного мнения о финансовой отчетности.

МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем». В связи с недостаточным разделением  обязанностей использование вычислительной техники на малом предприятии может приводить к возрастанию риска системы контроля. Например, пользователи системы бухгалтерского учета часто имеют возможность выполнять две или несколько следующих функций: подготавливать и визировать пер- 
вичную документацию; вводить данные в систему; управлять компьютером; менять программы и файлы; использовать или распространять выходную информацию; изменять операционную систему. В то же время использование компьютерных информационных систем на малых предприятиях может уменьшить риск системы контроля, повышая тем самым уверенность аудитора в достоверности и точности данных учета. Хорошие компьютеризованные системы обеспечивают точность двойной записи и сверку регистров аналитического учета с данными синтетического учета.

МСА 500 «Аудиторские доказательства». В процессе аудита малых предприятий возникают особые проблемы при получении аудиторских доказательств, на основе которых делается утверждение о полноте информации. МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования». Учитывая небольшой объем генеральной совокупности данных на малых предприятиях, рекомендуется проверять: 100% элементов генеральной совокупности; 100% элементов определенной части генеральной совокупности, например, 100% всех объектов, чья стоимость выше определенной суммы, причем аналитические процедуры применять к остатку совокупности в случае его существенности. При использовании аудиторской выборки для малых предприятий действуют те же принципы, что и для крупных субъектов. Аудитор 
формирует выборку таким образом, чтобы обеспечивалась ее репрезентативность по отношению к генеральной совокупности.

МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности». Если аудитор не может разработать или осуществить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств в отношении полноты данных бухгалтерского учета, такая ситуация может рассматриваться как ограничение объема работы аудитора. Ограничение объема аудита приводит к выражению условно положительного мнения, а в тех случаях, когда возможные последствия ограничения объема работы настолько значительны, что аудитор не может составить мнение о финансовой отчетности, — к отказу от выражения мнения. 
Аудитор датирует аудиторское заключение числом, когда была завершена аудиторская проверка. Эта дата не должна предшествовать дате утверждения или подписания финансовой отчетности собственником-менеджером. Утверждение финансовой отчетности может носить форму заявления руководства.

Как и в случае аудита любых экономических субъектов, в ходе аудита малых экономических субъектов следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности субъекта, изучать его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как «низкой», если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями ПСАД № 4

«Существенность в аудите» и ПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск 
необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок. В стандарте указаны особенности порядка получения аудиторских доказательств в ходе аудита малых экономических субъектов. Аудиторской организации с учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах рекомендуется исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» и ПСАД «Аналитические процедуры». В ходе аудита малого экономического субъекта большое внимание следует уделять получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в которых подтверждалось бы понимание его ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях приводились бы аргументы руководства и была бы высказана его позиция по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Глава 3. Аудит ООО ЦБУ  и НП «Консультант».

3.1. Общая характеристика  ООО ЦБУ и НП «Консультант».

ООО Центр бухгалтерского учета  «Консультант» был образован 5 мая 2005 года. Действует на основании ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 8 февраля 1998 года. Уставный капитал общества составляет 11000 рублей. Учредителем общества является директор ООО Центр бухгалтерского учета «Консультант» - Шодоров Игнат Вячеславович. Юридический адрес организации: 670013, г. Улан-Удэ, ул. Ключевская,40-1.

ООО ЦБУ «Консультант»  является юридическим лицом, имеет  расчетный счет, осуществляет деятельность от своего имени и находится на упрощенной системе налогообложения. Оно имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество является коммерческой организацией, основная цель деятельности фирмы - получение  прибыли. Основным видом деятельности ООО ЦБУ «Консультант» является оказание консалтинговых услуг клиентам:

1. Регистрация, перерегистрация, ликвидация: для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

2. Бухгалтерский учет  – полное ведение, постановка  и восстановление бухгалтерского  учета.

3. Отчетность – составление  и сдача налоговой и бухгалтерской  отчетности.

4. Налоговое планирование - НДС, налог на прибыль, страховые взносы, налог на доходы, налог на имущество.

5. Анализ актов проверок  и решений ФНС (за последние  3 года) на предмет выявления ошибок  и защиты интересов клиентов.

6. Арбитражный суд и  ФНС - хозяйственные и налоговые споры; защита интересов клиентов; перерасчет пени и штрафов.

7. Консультация в области  налогового права. 

ООО ЦБУ «Консультант»  обслуживает более 200 предприятий (в  их числе индивидуальные предприниматели, общества с ограниченной ответственностью и другие организационно-правовые формы).

ООО «Консультант» обязательному  аудиту не подлежит.

Финансовое состояние  предприятия характеризует наличие  финансовых ресурсов у предприятия, обеспеченность денежными средствами, необходимыми для хозяйственной  деятельности, поддержания нормального  режима работы, осуществления денежных расчетов с другими субъектами.

Таблица 1. Финансовые результаты деятельности предприятия.

На основе данных таблицы 2, можно сделать следующий вывод: выручка от реализации, полная себестоимость и финансовый результат увеличивается на протяжении всего периода с 2009 по 2011гг. Рентабельность уменьшились на 77,49% в 2011г. по сравнению с 2009г. и увеличилась на 32,89% в 2011г. по сравнению с 2010г.

В ООО ЦБУ «Консультант» на данный момент работают высококвалифицированные специалисты, способные не просто выполнять распоряжения, но и самостоятельно проявлять инициативу и предприимчивость.

Все персонал фирмы работает по следующей функциональной структуре:

Таблица 2. Функциональная структура.

Ознакомившись с основными  экономические показателями деятельности ООО «Консультант», изучив организационную структуру предприятия, можно сделать вывод о том, что в целом бухгалтерская служба является достаточно эффективной применительно к данному предприятию учитывая его специфику и  масштаб, на следующем этапе составляется план и программа аудиторской проверки.

3.2. Аудит ООО ЦБУ и  НП «Консультант».

Так как данная организация не составляет формы бухгалтерской отчетности, то аудитору необходимо проверить правильность отнесения доходов и расходов, а также налоговую декларацию.

Доходы для целей  налогообложения определяются на основании  первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. При выполнении данной процедуры  аудитор должен идентифицировать основные виды доходов и выборочно проверить их момент признания. Аудитор должен проверить, что все доходы, занесенные в книгу доходов и расходов, фактически поступили. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).